內(nèi)部會計控制的局限性及其完善措施

【摘要】 內(nèi)部會計控制是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)中處于較為重要的地位。沒有完善的內(nèi)部控制，就談不上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制 局限性 完善

1. 內(nèi)部會計控制相關(guān)問題

1.1內(nèi)部會計控制定義

內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會計資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全。

1.2內(nèi)部會計控制的基本方式和原則

內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會計控制，主要包括：分工控制；授權(quán)控制；會計系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；財產(chǎn)保全控制；風(fēng)險控制；內(nèi)部報告控制等。原則主要包括健全性原則；經(jīng)濟(jì)性原則；適用性原則；協(xié)調(diào)性原則。

2. 內(nèi)部會計控制存在的局限性

2.1會計執(zhí)行人員自身素質(zhì)帶來的缺陷

企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到人員自身素質(zhì)的行為的限制，這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮其作用的重要原因之一。

2.2受到控制成本的限制

管理層一般要求實(shí)施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期收益，即行內(nèi)部會計控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，?dāng)企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。

2.3客觀環(huán)境變化的影響

面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。

3. 內(nèi)部會計控制的措施的完善

為了讓內(nèi)部控制制度的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控效果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的目標(biāo)，真正起到保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息真實(shí)可靠、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的作用，就必須在堅持實(shí)事求是，“因企制宜”，靈活兼顧的基本原則下，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.1加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究

從西方國家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看，除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外，政府的推動作用是關(guān)鍵因素。我國政府從20世紀(jì)90年代起，開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推動作用。財政部于2001年6月份，發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這些規(guī)范的發(fā)布和實(shí)施，對于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，都有著十分重要的意義，是我國走向規(guī)范內(nèi)部控制的開端，必將有力的推動企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始自終的控制。

3.2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限

明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法，并對處理各項業(yè)務(wù)的全過程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個或兩個以上的人員分工負(fù)責(zé)；明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系；明確規(guī)定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性；明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度和計算機(jī)會計信息系統(tǒng)操作。

3.2.2突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位

根據(jù)國際慣例和我國審計準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個構(gòu)成要素?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，擴(kuò)大了控制范圍，尤其是把管理當(dāng)局對控制的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容，更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。

作為重要因素，一方面，內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對管理人員的選用，制定良好的用人政策，嚴(yán)格招聘程序，吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面，企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素。

3.2.3企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率，由企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

3.3建立對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制

內(nèi)部會計控制因制度本身及人為因素的制約，存在固有的局限，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督、社會監(jiān)督構(gòu)成了符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會計監(jiān)督體系，其中社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督就屬對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制。

3.3.1加大社會監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能

注冊會計師審計是社會監(jiān)督的重要組成部分，注冊會計師出具的內(nèi)部控制評價報告是評價企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志，這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發(fā)，自覺實(shí)施內(nèi)部控制。會計事務(wù)所也要積極開展對內(nèi)部控制制度的咨詢工作，為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

3.3.2加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度，嚴(yán)格執(zhí)法機(jī)制 政府部門監(jiān)督在會計監(jiān)督中具有權(quán)威性，而財政部門作為會計工作的主管部門，應(yīng)依法推動內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。一方面，要正確履行法律賦予的職責(zé)，依靠政府監(jiān)督的權(quán)威性，綜合利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，加大懲治力度，對因內(nèi)部控制失控導(dǎo)致的各種問題，依法追究管理者的責(zé)任；另一方面，財政部門應(yīng)協(xié)調(diào)審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依法對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督檢查，共同營造一個促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施的良好環(huán)境。

建立健全內(nèi)部控制制度必須依靠國家企業(yè)和社會三方面的努力，營造一個內(nèi)部控制氛圍，一方面由政府或權(quán)威部門制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，另一方面要對企業(yè)內(nèi)部控制審計做出強(qiáng)制安排，從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手，切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。

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（作者單位：吉林工商學(xué)院）