成本核算方法的優(yōu)劣分析

【摘要】 成本核算是企業(yè)單位財務計算中最為復雜，也是最為重要的問題之一。在這個難題面前我們該如何處理，已經是目前我國企業(yè)單位金額理論研究工作者的一道難題和大題。本文試就世界范圍內影響較大的幾種成本會計方法作簡單的介紹與比較。

【關鍵詞】 成本核算方法 成本會計

隨著改革開放，我國經濟逐漸實現多元化發(fā)展，經濟體制和企業(yè)類型也隨之增加和變化，隨著越來越多的經濟體制逐步出現，成本核算已經成為社會發(fā)展的主流，越來越多的人去追求更加簡單，更加簡練的成本核算方法。

計劃經濟、國有經濟和集體經濟的時代早已經過去了，自改革開放以來，隨著我國經濟的發(fā)展，市場經濟已經成為全球經濟發(fā)展主流，也是我國經濟發(fā)展的主體。成本會計方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時全球經濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會計方法的選擇與應用也會相互影響。

1. 作業(yè)成本法的應用

作業(yè)成本法是西方國家單位管理財務的一項全新的企業(yè)管理理論和方法。它以財務性變量作為間接費用分配基礎的傳統(tǒng)成本計算方法是革命性變革。它是電子技術革命的產物，為企業(yè)管理觀和技術帶來了巨大變革。在電子社會中，高度自動化企業(yè)為了能滿足客戶多樣化的商品需求，原本傳統(tǒng)的成本計量和會計決策方法已經有點不適用，為了降低人工成本，作業(yè)成本法也隨之而出。

1.1 ABC法

作業(yè)成本法在幾年來被各個領域頗為關注，不管是在理論研究中或者實務應用當中。相對于傳統(tǒng)以數量為基礎的計算方法上他應用更加的廣發(fā)。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是以數量為基礎的成本計算方法。

1.1.1 ABC法是以作業(yè)為核算對象，以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。ABC法保證了產品成本計算的合理性和正確性，在成本管理方面有獨特的優(yōu)點。本文就ABC法的應用和發(fā)展前景作些探析，以推進我國成本核算制度的改革。

1.1.2實施ABC法使成本信息更為準確，為決策提供更加有用信息，進一步保證了決策的科學性。ABC法用成本動因分析解釋成本性態(tài)，將成本分為三類：（1）短期變動成本。是指傳統(tǒng)意義上的變動成本，如直接材料、直接人工等，短期內與產品產量成比例變動，故以數量為基礎歸屬這些成本。（2）長期變動成本。它們以作業(yè)為基礎，并隨作業(yè)的變動而變動，且變動所需時間較長，故應以非數量基礎（如檢驗小時、訂購次數等）作為成本動因。

1.1.3固定成本。是指在一個既定時間內，不隨任何作業(yè)量的變動而變動的成本。這些固定成本在全部制造成本中占較小的比例。

1.2時間驅動作業(yè)成本法

時間驅動作業(yè)成本法是作業(yè)成本法中的一種常見的計算方法，它是用時間作為分配資源成本的基礎。通過對實際產量和作業(yè)單位的時間估量，計算出作業(yè)陳本動因率，進而計算該項作業(yè)的成本。

ABC法使成本信息精確，為決策者提供有用信息，向員工調查處理作業(yè)占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業(yè)僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應有所區(qū)別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。

時間驅動作業(yè)成本法是由管理者直接估計每個事務處理、產品或客戶的資源需求。對每一類資源，每一類公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本以及產品、客戶和服務在消耗資源時所占用的時間數（即作業(yè)單位時間數）。由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務、怎樣定價才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤回報。

2. 成本位置核算法

成本位置根據功能原則和責任原則進行構成，企業(yè)部門的多少決定著成本為位置的多少。成本位置和算法主要要使企業(yè)部門分類能夠精確，從而避免過度細分帶來核算誤差。成本位置核算是德國企業(yè)最常用，且是影響最大的方法。它里面成本位置主要分為直接成本和間接成本。

一般我們把成本位置的種類劃分為兩種分類，一種分類的方法是根據產生的效益的主要種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數在分攤期結束后將被全部分攤完畢，后者的成本則直接加到成本承擔者上。

在成本位置核算法下，有著一個很重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關系，而且反映了成本分配的過程和結果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進行分攤，從發(fā)生的位置分攤到接受這項成本的位置；第三步是對其進行核算，在這一步通常還可以計算出實際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。

在GPK下，成本中心的設置與ABC下不同。它要求一個成本中心只能有一個經理，一個經理可以負責若干個成本中心，并且特別強調一個成本中心內業(yè)務的同質性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細致。在ABC下，是一個經理人員只負責一個成本中心，但一個成本中心內可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會出現費用需要在幾種作業(yè)間分攤的情形。在GPK下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預算和制訂報表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動結成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

從GPK下對兩種成本中心成本的分攤可以看出，GPK是“成本拉動”分攤的一個典型，輔助生產部門按照基本生產部門提供的計劃服務需求量來確定向基本生產部門分攤的變動成本“單價”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動”分攤的典型，輔助部門知道基本生產部門需要多少服務，發(fā)生的成本直接由下游承擔。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。

小結

成本核算方法作為向管理層提供信息的工具，更是一個廣泛的戰(zhàn)略框架。為企業(yè)提供經營、戰(zhàn)術、和戰(zhàn)略信息這樣才能真正的發(fā)揮其作用。過分的拘泥于細節(jié)反而會偏離重心。

世界上當前成本會計的核算方法主要有成本位置核算方法，時間驅動作業(yè)成本法和作業(yè)成本法。其中如果你自己仔細的去觀察就可以發(fā)現這些方法都存在明顯的優(yōu)劣勢。在我國的企業(yè)管理當中，引進成本核算方法的同時勇當要注意避免這一些明顯的劣勢，從不同經驗中吸取對自己最有價值的東西，并與當前實際情況結合傾城最適合自己企業(yè)的方法。

（作者單位： 中國煤炭國際經濟技術合作總公司）