論我國企業國際稅務籌劃現狀與應對

【摘 要】隨著我國市場經濟機制的日趨完善以及我國越來越多的企業走向世界，而國外企業也前所未有的對中國這個充滿商機與潛力無限的市場更加看重，尋求與中國企業的合作，稅收籌劃以及國際稅務籌劃將成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。本文分析了我國企業國際稅務籌劃現狀及存在的問題，并提出了應對措施。

【關鍵詞】國際稅務籌劃；稅收；企業；會計

一、國際稅務籌劃的概念

（1）國際稅務籌劃的定義。國際稅務籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當中更多的取得稅收利益，對涉及跨國經營組織形式和交易活動所作的詳細周密的事前安排。即納稅人在進行跨國經營而需要作出決策時，如果有兩個或者多個合法的方案的前提下，將采用稅負最少的決策。（2）國際稅務籌劃的實質。國際稅務籌劃的實質上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對這個概念持有各自的認識和觀點，之間或多或少存在一定的差異，但半數以上觀點認同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識避稅、正當避稅更能囊括國際稅務籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規避納稅負擔為目的，在應稅事項尚未發生之前就對經濟交易活動進行計劃和安排，從而實現降低企業賦稅，增加企業利益的目標。

二、我國企業國際稅務籌劃中存在的問題

（1）我國大部分涉及多國經營的企業稅務籌劃意識缺乏。

部分企業的領導由于欠缺財務、稅收知識的相關知識，并且法律意識淡薄，所以在制定企業財務策略中想要降低納稅成本時，通常使用偷逃稅款、勾結稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過對自身的稅務進行合理的籌劃合法地避稅節稅。特別是老一輩的企業家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識到隨著經濟迅猛發展的同時，經濟方面的法律也逐步完善，必然要求經營決策者自身的法律意識和水平也要不斷提高，才能順應經濟、法律、時代的發展。（2）稅務籌劃工作缺乏良好的習慣與基礎也是我國許多企業的目前現狀。財務管理人員在工作中不夠負責任或者不按財務章程辦事，對于不良財務習慣抱不以為然的態度等不規范的財務管理狀況依然存在。許多財務預算不經過充分的可行性論證就直接通過企業領導的主觀意愿來做決定，這種情況下，領導的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現片面以及偏差，人為的增加了企業的成本與負擔，更不用提對此冷靜客觀規范的進行合理的稅務籌劃了。（3）許多企業的會計工作者只側重了會計的核算功能、提供會計信息等基礎工作，對稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識到稅務籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認為稅收籌劃與自身無關，是屬于財務部門的職責，忽略了稅務籌劃需要管理人員與財會人員共同協作、共同承擔、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財會人員參與的稅收籌劃不具有準確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協調適應，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現象，只會讓稅務籌劃工作成為無人負責的工作盲區。（4）我國部分企業的體制不夠完善，人員管理不嚴格。這些企業的會計從業人員，沒有經過系統或者全面的培訓與教育，導致素質低，業務能力差，加上自身會計制度本就不健全，做出來的會計賬目、會計信息不符實，也使得稅務籌劃無從入手。因此企業的稅務籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達到良好的效果，勢必會影響企業決策者對于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。（5）由于國際稅務籌劃的專業性，需要扎實的財會水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識，知曉各國的稅收制度與法律法規，恰恰我國這方面的培養人才的體系還不夠完善，具有這些專業知識和業務知識，具有較好業務能力的人才很少，國外的專業人員又難以引進，形成了“有錢也請不到神仙”的局面。如果企業缺乏這部分人才，那企業的國際稅務籌劃工作就會成為紙上談兵。另一方面，我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內投資主體在全球173個國家（地區）設立境外直接投資企業超過1萬家，對外直接投資累計凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時間的推移，我們企業的跨國經營事業必將取得更加令人矚目的發展。這是經濟發展的趨勢與規律，因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，充分利用經濟發展的大好形勢，不斷求發展。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據。國際間稅制的差異是進行國際稅務籌劃的基礎，因此加強對國際稅收制度的研究是提高我國企業的國際稅務籌劃水平的必要條件之一。從相關國家不同的稅收法規、政策著手，對各國的稅收結構、優惠條件等多方面認識和考慮，選擇較為有利的投資地點。多數發展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優惠，而不少發達國家只對內外合資的企業才提供優惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優惠，另一方面又可能對外資企業的利潤匯出設置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運用把握這些政策為企業謀得利益，就必須建立在企業了解各國稅制差異，保持對各國稅收政策的動態和發展進行密切關注的基礎之上。（2）合理安排企業組織形式和選擇恰當的資本結構。第一，要將企業組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業的國際稅務籌劃實務當中去。獨資企業、合伙企業和股份有限公司這三種組織形式共同構成了目前最主要的企業組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業只會被征收合伙人分得利潤的個人所得稅，而股份有限公司所創造的利潤會被征收公司稅，稅后的利潤在進行股息分配環節還需要再交納一次個人所得稅。再如：子公司在國外經營的時候具有獨立的法人資格，故能夠享受到經營所在國的種種稅務優惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經營，不具備獨立的法人資格，是作為企業一個組成部分在進行經營，則不能享受稅務優惠政策。因此，為了達到國外投資組建的企業能享受相對最少的稅負，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優惠的組織形式組織形式。第二，我國企業在進行跨國經營時，企業的資本結構也是稅務籌劃應當考慮的因素。自有資本和借入資本構成了企業通常的經營資本。選擇恰當的資本結構，在企業的償債能力范圍之內，采用適當的負債比例，，減小風險。并可考慮融資租賃的方式進行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經營生產設備等資產，租金產生的利息費用也可以按規定在所得稅前進行扣除，從而減少了納稅的基數。（3）選擇的會計核算方法要符合國際稅務環境及各自的運作機制。會計核算的方法會影響應稅收益。為降低在外投資設立的公司所負擔的稅務支出，可以通過對所在國的稅務會計環境進行深入分析和研究，采取合適的會計核算方法。例如，一是存貨計價方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當存貨歷史成本與當前市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法；當處于不同的物價狀況下時，在可能的情形下采用不同的存貨計價方法。二是固定資產折舊方法的選擇，如果企業處于享受所得稅減免期等稅務優惠或者不能保證逐步盈利時，不要采用加速折舊法，因為加速折舊法在固定資產使用的初期，會比直線法要多計提折舊，多計提的折舊會減少利潤，降低稅負，故有延緩納稅的效果，這時采用加速折舊法就沒有最大限度發揮稅務減免政策帶來的優惠。故此時應采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業經營者的素質和招募優秀的專業人才。企業要組織進行適當的培訓，努力提高企業決策者和經營管理者的財務、稅收知識的相關知識，達到提升他們稅務籌劃的意識與理念的目的。同時，要招募具有專業知識和業務知識優秀的稅務籌劃以及會計人員，才能良好的執行和進行國際稅務籌劃，把籌劃目標落實到位。

參 考 文 獻

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