建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的淺探

【摘 要】建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。本文探討了跟蹤審計(jì)內(nèi)容和方法。

【關(guān)鍵詞】基建項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價(jià)的過程。目的是有效控制企業(yè)工程造價(jià)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，完善企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)全過程中，形成了一定的監(jiān)督制約機(jī)制，對實(shí)現(xiàn)規(guī)范化建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益起到了促進(jìn)作用。通過跟蹤審計(jì)，能夠在財(cái)務(wù)管理和相互協(xié)調(diào)上開展工作，不但可以提高建設(shè)項(xiàng)目管理主體的管理水平，而且還促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的深化與發(fā)展，開辟了審計(jì)效益的嶄新天地。促使建設(shè)項(xiàng)目得意規(guī)范、有序、有效運(yùn)行、使建設(shè)項(xiàng)目取得最佳效益。加強(qiáng)了廉政建設(shè)，遏制了舞弊行為。對從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，預(yù)防腐敗和治理腐敗，控制工程造價(jià)降低工程成本，提高國家投資效益等發(fā)揮著積極作用。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）在建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：一是檢查建設(shè)項(xiàng)目的各類審批文件。其中包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目初設(shè)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全、有效。二是檢查概算的編制依據(jù)及概算內(nèi)容，施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確，設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。三是檢查招投標(biāo)程序是否符合國家相關(guān)法規(guī)，結(jié)果是否真實(shí)、有效。四是檢查各施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位簽訂的合同條款是否全面、公允、合法，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。五是檢查內(nèi)部控制制度。制度是效益產(chǎn)生的基礎(chǔ)和保障，通過對建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位及監(jiān)理單位的內(nèi)部控制的評價(jià)，可以從宏觀上把握成本的支出，防止損失浪費(fèi)的發(fā)生，同時(shí)保證工程進(jìn)度、提高工程質(zhì)量。六是檢查建設(shè)資金的來源是否合理、是否專戶存儲，檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金是否落實(shí)、建設(shè)資金是否滿能足工程施工當(dāng)年的需求。使用國債的基建項(xiàng)目，是否按照嚴(yán)格規(guī)定和程序進(jìn)行操作和使用，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。（2）在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：一是檢查主要工程合同履行情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，還需要檢查其真實(shí)性、合法性。二是檢查工程物資采購核算、管理情況。項(xiàng)目工程物資的采購成本在工程總造價(jià)的比例比較高，對工程物資采購核算及管理的審計(jì)有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)的設(shè)備和材料影響到工程質(zhì)量。對設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行核查，防止從中加價(jià)、抬價(jià)。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。三是檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。有無超出批準(zhǔn)概算范圍的投資、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模、擠占或者虛列工程成本等問題。四是檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。五是檢查建設(shè)資金是否充足是否專戶儲存、專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。六是檢查待攤投資。在建設(shè)項(xiàng)目施工過程中，待攤投資控制的好壞，直接體現(xiàn)了項(xiàng)目管理隊(duì)伍的整體水平優(yōu)劣，因此，加強(qiáng)對建設(shè)單位待攤投資的審計(jì)力度，有助于直接控制建設(shè)單位的投資成本。七是檢查基建收入。在項(xiàng)目的建設(shè)過程中，基建收入存在極大的舞弊可能。所以，對基建收入進(jìn)行審計(jì)，不僅有助于加強(qiáng)對該項(xiàng)收入的管理，同時(shí)，這也是成本控制的一個重要方面。（3）在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：一是檢查工程結(jié)算。在這一審計(jì)過程中重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：根據(jù)建設(shè)單位提供的總決算報(bào)價(jià)和總建筑面積計(jì)算出單位造價(jià)，并與地區(qū)的平均造價(jià)進(jìn)行比較，以此來決定是采用詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)方法；審核工程量和各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算；重點(diǎn)關(guān)注材料價(jià)差的審核；認(rèn)真做好獨(dú)立費(fèi)的審核工作，主要包括：誤工費(fèi)、點(diǎn)工費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等。二是檢查建設(shè)單位財(cái)務(wù)決算。審計(jì)的重點(diǎn)在于：竣工決算的貶值以及所形成的材料的審計(jì)，理清從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部費(fèi)用支出。檢查在建工程和交付使用資產(chǎn)，檢查所形成的財(cái)產(chǎn)是否完整、真實(shí)，成本核算是否準(zhǔn)確，有無擠占成本，提高造價(jià)，增大投資的問題；核實(shí)在建工程投資完成金額，查明未能全部完工、及時(shí)交付使用的原因。檢查收尾工程，根據(jù)工程的形象進(jìn)度，核實(shí)收尾工程的未完工程量，留足投資，防止與新增工程發(fā)生混亂。檢查竣工決算報(bào)表，審查報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性。在進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)要充分利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)中形成的成果，做到前后呼應(yīng)，證據(jù)之間相互支持，對項(xiàng)目建設(shè)的效益性做出綜合的評價(jià)。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法

（1）應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段，將工程項(xiàng)目，納入審計(jì)范圍內(nèi)，做好審前調(diào)查和各項(xiàng)銜接工作。成立審計(jì)專組，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。與被審計(jì)單位建立定期例會制度，參加被審計(jì)單位的重要例會，及時(shí)了解、掌握基建項(xiàng)目的有關(guān)情況，結(jié)合基建項(xiàng)目具體情況確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法。（2）在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段，審計(jì)人員需要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度、變更等具體情況，充分了解施工過程中涉及的有關(guān)工藝和技術(shù)情況，熟悉工程計(jì)量的方法及有關(guān)費(fèi)用的計(jì)算辦法，并作好相關(guān)記錄。一是審計(jì)組應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中確定定期審計(jì)和審計(jì)期限，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法分別報(bào)送分期或匯總工程進(jìn)度結(jié)算資料，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)發(fā)表審計(jì)結(jié)果。在上報(bào)的同時(shí)必須服相關(guān)的合同招投標(biāo)文件、會議紀(jì)要、簽證、材料及工程量的計(jì)算單據(jù)等。二是檢查被審計(jì)單位是否按照已完成的工作量，按照合同約定支付進(jìn)度款。檢查在工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更是否按照程序進(jìn)行申報(bào)，并說明變更原因。三是對于隱蔽工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)該在工程隱蔽之前告知審計(jì)組，審計(jì)人員應(yīng)需行必要的檢查，要關(guān)注其真實(shí)性以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、要求完成。四是檢查設(shè)備及材料采購的型號、數(shù)量、規(guī)格與工程項(xiàng)目項(xiàng)目確定的是否一致，仔細(xì)與設(shè)備、材料采購計(jì)劃進(jìn)行核對，同還要檢查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購，價(jià)格是否符合市場行情。特別是特殊規(guī)格材料、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備的采購情況。（3）竣工結(jié)算階段審計(jì)組應(yīng)根據(jù)分期結(jié)算、工程變更、其他調(diào)整等情況對工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查安裝工投資的真實(shí)性、完整性、合法性。根據(jù)被審計(jì)單位提供的相關(guān)合同、招投標(biāo)文件、會議紀(jì)要、圖紙、變更、簽證、工程量計(jì)算材料出庫等資料審查工程造價(jià)的真實(shí)性、合法性。

四、結(jié)語

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在審計(jì)過程中不僅要與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，更要以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，既要科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確把握審計(jì)參與的尺度，又要把握內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性原則，使審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系更加完善，更加合理化。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重大突破，審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法等都發(fā)生了重大變化。審計(jì)成為建設(shè)過程中一個重要的控制環(huán)節(jié)。運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范操作、控制造價(jià)、提高效益的總目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式，已逐漸在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理成果和經(jīng)濟(jì)效益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]曹慧明．建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)[M]．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：3～47

[2]王寶慶．現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)[M]．上海：立信會計(jì)出版社，2007：125～138