淺談小型微利企業的稅務籌劃

【摘要】稅收制度是關系稅收籌劃的質量的決定性因素，也是大多數小型微利企業做最有效收收籌劃的根本依據。本文結合當前我國小型企業的發展現狀，分析了這類型企業稅務籌劃合理性。

【關鍵詞】稅收籌劃；微利企業；債權發生制

稅收政策的好壞與稅收籌劃的質量是息息相關的，它也是小型微利企業做出最有效稅收籌劃的依據。而稅收籌劃的合理是以國家政策的制定為前提下方能稱之為合理合法的。因此，制定一個優良合理的稅務籌劃規格對小型微利企業的發展將是價值大化的標志，同時也能夠使其在稅收方面提高獲益能力。

企業所得稅法規定：符合條件的小型微利企業，減少至按20%的稅率征收企業所得稅。對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得毛利潤額減按50%計入應納稅所得額，另按20%的稅率繳納企業所得稅。

符合條件的小型微利企業，是指從事國家禁止行業和非限制性，并符合下列條件的企業：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業（解決就業）人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的企業；第二，其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。如果企業從業人數與資產總額都在其規定標準之內，那么這時就出現了兩極超額累進稅率，應納稅所得額在30萬元以下（包括30萬元）時，適用企業所得稅率為20%；超過30萬元時，其全部應稅所得按25%稅率征收企業所得稅。面對超額累進稅率，存在非常多的稅收規劃籌措思路，但其本質是把握好應納稅所得額的大小范圍，在其適用范圍內而定。

通過計算，可以得出企業應納稅所得額的不可行區域為：（300000，320000）1，即在這一區域內，應納稅所得額的增加額不足以彌補因此而增加的企業所得額，換句話說，與其在這個區域內實現應稅所得額（或利潤總額）的增加，還不如把應稅所得“剛好”維持在30萬元以下或者是突破32萬元。因此當預計應納稅所得額在這個不可行區域內時，其中一個籌劃思路就是將應納稅所得控制在30萬元以下。利用稅法中的一些允許扣除的規定，可以實現應納稅所得額的下降，如用足準予扣除的不超過工資薪金總額14%部分的職工福利支出、用足準予扣除不超過工資薪金總額2%部分的公會經費、用足準予扣除的不超過工資薪金總額2.5%部分的職工教育經費支出、用足準予扣除的符合條件的不超過當年銷售（營業）收入15%部分的廣告費和業務宣傳費、捐贈支出等政策。如有需要，企業還可以利用稅法規定的職工教育經費和廣告與業務宣傳費支出可以結轉以后納稅年扣除政策，擴大并在各納稅年度之間合理調節這兩項支出。目的是很明確的應納稅所得的控制區域得以合理化，同時相應政策得以運用。

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。但企業所得稅法第二十三條規定，企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；二是企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。于是，可以考慮通過事前簽訂合同將收入分期實現，并且實現跨年度收款，這樣可以減少當年的應納稅所得并將其控制在30萬元以下。

另外一個籌劃思維思路是減少費用支出，從而提高和擴大應納稅所得額度，使其超出32萬元，當然這個思考思路可能不利于職工福利的提高改善和企業品牌形象的不斷推廣，只有在預計應納稅所得額在32萬元左右時方能采用。當然，企業財務目標是企業價值最大化，通常受益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思維思路則是不失時機地增強生產和銷售能力，突破超出32萬元的規模，實現更多的價值利潤，這也是國家政策對小微型企業實行低稅率優惠政策意圖所在。

此外，小型微利企業在同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，其優惠項目應當單獨核算計算所得，并合理分攤小型微利企業的期間費用；沒有單獨核算計算的，不能享受企業所得稅優惠政策。

稅務籌劃工作的合理，協調了稅務征管單位和納稅人之間的關系，對社會經濟的發展也起到了促進和推動作用。使得稅務征管和納稅人相互制約，相互促進，在溝通中降低了納稅風險，不僅使得小型微利企業自身利益得以維護，同時也協調了社會秩序的健康發展。

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