國家審計(jì)與民間審計(jì)的比較研究

【摘要】在我國現(xiàn)行審計(jì)環(huán)境下，國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的三大方向，其中以國家審計(jì)和民間審計(jì)尤為重要。本文從國家審計(jì)和民間審計(jì)的概念入手，分析了國家審計(jì)和民間審計(jì)的特點(diǎn)，深刻比較了兩者的不同之處。國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了我國的審計(jì)監(jiān)督體系。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì)；民間審計(jì)；特點(diǎn)；分析比較

一、國家審計(jì)和民間審計(jì)的概念

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，我國的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。因此，國家審計(jì)就是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)基本格局是：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作體系初步建立，并向綜合財(cái)政審計(jì)展開；圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進(jìn)企業(yè)審計(jì)辦法，實(shí)施真實(shí)性審計(jì)；適應(yīng)反腐倡廉需要，初步建立起領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度；結(jié)合中心工作，突出了行業(yè)同步審計(jì)，不斷深化各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)。民間審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。從審計(jì)組織形式角度來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師組成的會(huì)計(jì)、審計(jì)咨詢組織開展的審計(jì)業(yè)務(wù)，合之即為民間審計(jì)。在我國范圍內(nèi)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，普遍認(rèn)為民間審計(jì)就是社會(huì)審計(jì)。因此，所謂民間審計(jì)，是指依法成立的民間審計(jì)組織接受委托，對(duì)被審計(jì)者的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)查證和咨詢服務(wù)活動(dòng)。

二、國家審計(jì)和民間審計(jì)的特點(diǎn)

（1）國家審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)。一是組織上的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)是單獨(dú)設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。二是工作上的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不直接參加日常的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與管理工作，他們按照《憲法》、《審計(jì)法》等法律賦予的職責(zé)進(jìn)行工作的，獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃，獨(dú)立取證和審核檢查，獨(dú)立作出審計(jì)結(jié)論，這種監(jiān)督具有法律效力。（2）國家審計(jì)的權(quán)威性高。審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級(jí)人民政府的主要行政首腦的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)并向其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，不受本地行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，使國家審計(jì)具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性。（3）國家審計(jì)的強(qiáng)制性大。一是主導(dǎo)地位上的強(qiáng)制性，國家審計(jì)是強(qiáng)制性的，是不以內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的意愿為轉(zhuǎn)移的，構(gòu)成了國家審計(jì)在整個(gè)審計(jì)組織體系中主導(dǎo)地區(qū)；二是審計(jì)立項(xiàng)上的強(qiáng)制性，國家審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)是以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計(jì)單位和其他方面的左右和干涉。（4）國家審計(jì)的綜合性廣。國家審計(jì)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，一方面，它監(jiān)督面廣；另一方面它監(jiān)督層次廣。國家審計(jì)，可以對(duì)這些專業(yè)經(jīng)濟(jì)形式各業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。民間審計(jì)和國家審計(jì)相比，它的特點(diǎn)如下：（1）民間審計(jì)是一種獨(dú)立審計(jì)。（2）民間審計(jì)是一種委托審計(jì)。（3）民間審計(jì)是一種權(quán)威性較高的審計(jì)。（4）民間審計(jì)是一種職業(yè)自律性較強(qiáng)的審計(jì)。（5）民間審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有廣泛的適用范圍。

三、國家審計(jì)和民間審計(jì)的分析比較

（1）審計(jì)主體不同。國家審計(jì)的主體是各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)，行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，屬政府序列。而民間審計(jì)組織的審計(jì)主體是經(jīng)國家有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的社會(huì)會(huì)計(jì)組織，在我國主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）審計(jì)權(quán)限不同。國家審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法規(guī)定有權(quán)對(duì)國家所有經(jīng)濟(jì)組織和機(jī)關(guān)，事業(yè)單位的財(cái)政，財(cái)務(wù)收支進(jìn)行主動(dòng)的、強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督，其基本職能是監(jiān)督職能，貫穿于整個(gè)審計(jì)工作中，在職能運(yùn)用過程中它的處理權(quán)和檢查權(quán)是統(tǒng)一的。有權(quán)要求被審計(jì)單位報(bào)送有關(guān)資料，有調(diào)查權(quán)和檢察權(quán)、臨時(shí)處置權(quán)等。審計(jì)之后有權(quán)依法進(jìn)行處理，包括經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)、通報(bào)權(quán)、建議處分權(quán)，以及實(shí)施緊措施權(quán)等，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。而民間審計(jì)組織是事業(yè)性質(zhì)的單位，它不能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行直接的審計(jì)監(jiān)督，無權(quán)進(jìn)行指令性審計(jì)，只能接受有權(quán)機(jī)關(guān)和單位委托，在被受命時(shí)才有檢查權(quán)，建議權(quán)和處理權(quán)。所以民間審計(jì)組織在審計(jì)過程中的職權(quán)是由委托方授予的，其范圍不超過委托方的職權(quán)。（3）審計(jì)的范圍不同。國家審計(jì)的范圍主要是政府各部門和全民所有制企事業(yè)單位，而民間審計(jì)的范圍則比較廣泛，它可接受任何單位的委托，可以對(duì)任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)查證和提供咨詢服務(wù)。（4）對(duì)職能履行上的不同。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)職能時(shí)，根據(jù)憲法與有關(guān)規(guī)定可以主動(dòng)地制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。而民間審計(jì)組織因其機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)要受國家財(cái)政和審計(jì)機(jī)關(guān)管理和指導(dǎo)，它的審計(jì)內(nèi)容的目的受委托人的限制。

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