我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的問(wèn)題及解決方案

【摘要】伴隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，世界各國(guó)均逐步意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要性，環(huán)境會(huì)計(jì)，作為一門(mén)新興學(xué)科，便應(yīng)運(yùn)而生。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的限制，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程相對(duì)緩慢，遇到了一系列難以解決的問(wèn)題。本文在分析這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上，針對(duì)性的提出了一些解決方案。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；問(wèn)題；解決方案；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計(jì)

進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人們對(duì)資源的消耗急劇增加，由此也導(dǎo)致了一系列的環(huán)境問(wèn)題，如：全球變暖、空氣污染、不可再生資源的濫用等。20世紀(jì)70年代，環(huán)境會(huì)計(jì)，作為一門(mén)新興學(xué)科，便應(yīng)運(yùn)而生。

環(huán)境會(huì)計(jì)，又被稱(chēng)為綠色會(huì)計(jì)，它綜合了貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量的計(jì)量方式，來(lái)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各會(huì)計(jì)主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的有關(guān)環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)和利用環(huán)境資源的成本和費(fèi)用，進(jìn)而從環(huán)境績(jī)效和環(huán)境活動(dòng)的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在可持續(xù)發(fā)展的大背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來(lái)的外部性影響納入其核算和報(bào)告體系。此種做法極大地約束了企業(yè)的行為，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的改善起到了一定的積極作用。今年年初，歐盟提出的“碳排放稅”再一次將世界的眼光聚焦于環(huán)境問(wèn)題。盡管環(huán)境問(wèn)題早已成為全球熱點(diǎn)話(huà)題，但是，我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系并未包含環(huán)境因素，由環(huán)境引發(fā)的一系列問(wèn)題并沒(méi)有在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中得到應(yīng)有的體現(xiàn)，環(huán)境問(wèn)題常常被企業(yè)所忽視。

一、國(guó)際上環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）IASIFRS中涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則

（1）IAS 1：Presentation of financial statement；（2）IAS 20：Accounting for government grants and disclosure of government assistance；（3）IAS 36：Impairment of assets；（4）IAS 37：Provisions，contingent liabilities and contingent assets；（5）IAS 38：Intangible assets。

（二）世界各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展程度

１．日本。作為我國(guó)的鄰國(guó)，日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展不論是在亞洲，還是在全世界都可謂是走在前列。首先，在循環(huán)型社會(huì)的概念上，日本已經(jīng)通過(guò)了700多部與環(huán)境、會(huì)計(jì)相關(guān)的立法。其次，他主要是通過(guò)環(huán)境報(bào)告書(shū)的形式來(lái)進(jìn)行信息的披露。這種將環(huán)境會(huì)計(jì)信息從整體報(bào)表中單獨(dú)列示出來(lái)的方式可以更加直觀(guān)的反映與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。再次，日本政府專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》——鼓勵(lì)企業(yè)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要包括成本，收益。

２．美國(guó)。作為超級(jí)大國(guó)，美國(guó)在近幾十年里，各種各樣的環(huán)境問(wèn)題頻頻產(chǎn)生，由此引發(fā)了公眾對(duì)污染問(wèn)題的擔(dān)憂(yōu)，社會(huì)各界紛紛意識(shí)到了控制污染的緊迫性。為此，美國(guó)政府專(zhuān)門(mén)指定環(huán)境保護(hù)局來(lái)進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的處理。同時(shí)，美國(guó)迅速出臺(tái)并完善了各項(xiàng)法律，尤其加大了對(duì)上市公司的限制。其次，他采取了定性結(jié)合定量的方法對(duì)環(huán)境成本和負(fù)債等內(nèi)容進(jìn)行披露。

３．西歐各國(guó)。西歐各國(guó)的上市公司為了樹(shù)立良好的公眾形象，減少社會(huì)壓力及環(huán)保組織的批評(píng)，同時(shí)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和政治利益，其環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展較為迅速，除了在常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行相關(guān)成本和負(fù)債的披露，還會(huì)單獨(dú)發(fā)表環(huán)境信息報(bào)告。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

１．人員環(huán)保意識(shí)淡薄、不足。雖然，現(xiàn)在社會(huì)各界已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，并且積極出臺(tái)了較多的相關(guān)法律文件。但是，目前上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的采用普遍是自愿原則，因此，未在全社會(huì)的范圍內(nèi)進(jìn)行普及。更重要的是，各利益相關(guān)者目前只是關(guān)注于企業(yè)的盈利性水平。如，其在閱讀報(bào)表時(shí)只是專(zhuān)注于結(jié)果性的數(shù)字，而常常忽略過(guò)程，更無(wú)暇關(guān)心其是否對(duì)環(huán)境造成危害，由此，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施與執(zhí)行缺乏相關(guān)的社會(huì)性監(jiān)督。

２．相關(guān)法律制度的缺陷。目前，我國(guó)的相關(guān)法律制度對(duì)環(huán)境破壞行為的處罰力度較輕，相比于破壞環(huán)境所帶來(lái)的收益，其罰款的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于此。所以，很多的企業(yè)寧愿去從事破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

３．會(huì)計(jì)理論研究的不足。第一，環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的不明晰。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境費(fèi)用等概念并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的界定，其概念的模糊性直接導(dǎo)致了確認(rèn)過(guò)程的困難——到底哪些成本應(yīng)該歸入環(huán)境成本，哪些支出應(yīng)該費(fèi)用化。同時(shí)，由于企業(yè)破壞環(huán)境所帶來(lái)的外部性具有公共特性，企業(yè)自然而然地認(rèn)為是自己是無(wú)成本的，可以任意的使用和破壞。于是，這種破壞很難在不同的企業(yè)之間進(jìn)行分配。第二，環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的限制。現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)各會(huì)計(jì)要素主要采用貨幣計(jì)量的方法，這就要求必須量化環(huán)境成本、費(fèi)用和負(fù)債等。但是，由于不存在活躍的交易市場(chǎng)，且企業(yè)與企業(yè)之間不具有借鑒性，環(huán)境成本的定價(jià)十分困難，到底有多少支出算入環(huán)境成本全憑企業(yè)自己的估計(jì)，同時(shí)，這也為企業(yè)操縱利潤(rùn)制造了一定的空間。第三，環(huán)境會(huì)計(jì)披露的混亂。由于在環(huán)境信息披露的范圍、內(nèi)容和方式上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，各企業(yè)之間的環(huán)境信息差異較大，缺乏可比性，基本沒(méi)有任何利用價(jià)值。而且，現(xiàn)在采取的是自愿披露，并沒(méi)有強(qiáng)制性的要求，企業(yè)的管理層和利益相關(guān)者之間存在著極大地信息不對(duì)稱(chēng)，而這也將直接影響到投資者的決策。

三、解決方案

（1）增強(qiáng)社會(huì)各界人員的環(huán)保意識(shí)。首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性的認(rèn)知程度。從本質(zhì)上講，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是導(dǎo)致環(huán)境被破壞的主要原因，所以，只有增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)、規(guī)范其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我們就可以從源頭上阻止環(huán)境破壞的各種行為。其次，由于環(huán)境危害具有外部性，因此，從廣義的角度上來(lái)講，我們每個(gè)公民都是企業(yè)的利益相關(guān)者。增強(qiáng)公民的環(huán)境意識(shí)，不僅可以使其自身的日常行為更加環(huán)境友好，而且可以極大地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）完善環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)。在法治社會(huì)的今天，完善的法律體系是環(huán)境會(huì)計(jì)高速發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，我國(guó)可以嘗試著將環(huán)境寫(xiě)進(jìn)《憲法》中，以突出其重要地位；其次，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)包括了環(huán)境、會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)內(nèi)容的綜合性學(xué)科，建立多學(xué)科相互互補(bǔ)、支持的法律體系將極大地促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。（3）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的種種限制，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程一直相對(duì)較為緩慢，因此，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)體系是我們迫在眉睫的任務(wù)。首先，我們可以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行拓展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體，貨幣計(jì)量，會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。鑒于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，我們可以采用貨幣計(jì)量結(jié)合實(shí)物計(jì)量的方式對(duì)環(huán)境成本、負(fù)債和費(fèi)用進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的量化。其次，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，我國(guó)可以依據(jù)不同的目標(biāo)制定出不同的準(zhǔn)則，以完善會(huì)計(jì)體系。最后，規(guī)范環(huán)境披露中的相關(guān)問(wèn)題。在保證原有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的前提下，我國(guó)可以要求上市公司再單獨(dú)發(fā)表一份環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)披露與環(huán)境信息相關(guān)的內(nèi)容。區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這份環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源節(jié)約和環(huán)境友好行為進(jìn)行披露。（4）引入環(huán)境審計(jì)。審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，在引入環(huán)境審計(jì)后，公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境友好性將受到全面、整體、統(tǒng)一的監(jiān)督，進(jìn)而可以進(jìn)一步規(guī)范其行為。

四、結(jié)論

雖然我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展正處于起步階段，其發(fā)展程度稍落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家，但是，伴隨著各項(xiàng)法規(guī)、制度的完善以及人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步提高，環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系是未來(lái)必然的發(fā)展趨勢(shì)。這不僅符合可持續(xù)發(fā)展的要求，也使投資者的決定更加理性。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和理論，充分結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，以研究、探索出符合我國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展模式。我們可以相信，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)定將有一個(gè)美好的明天。