淺析評價內部控制有效性的指標體系

【摘要】從系統論的角度看，企業內部控制有效性的評價主要有內外兩個方面：企業內部控制制度的設計有效性和執行的有效性，獨立第三方注冊會計師對企業內部控制的審計。本文主要以內部為主，外部為輔，以一般制造企業（上市公司）為例，運用AHP模型和循環理論，用審計的視角探索企業內部控制有效性的指標體系。

【關鍵詞】內部控制；有效性；AHP模型；循環；審計視角；指標體系

一、引言

隨著市場經濟的發展，企業所有權和經營權的分離產生了兩方面的矛盾：權益方和債務方。權益方的矛盾是指企業的所有者和經營者都謀求自身利益最大化產生的矛盾，企業所有者為了保護自身的利益不受損害，產生了內部控制對經營者監督和約束的需要；債務方的矛盾是指債權者面臨著一定到期不能被償付的風險，因此債權人有需要并且有權力了解企業的內部控制情況。內部控制缺失或者無效的案例屢見不鮮，繼美國國會2002年通過《薩班斯法案》后，我國上交所和深交所2006年發布的《上市公司內部控制指引》，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會2008年共同發布的《企業內部控制基本規范》，以及財政部2010年的《企業內部控制配套指引》，均對上市公司的內部控制這一企業內生性管理活動提出外部強制要求，以保護廣大投資者的利益。從系統論的角度看，一方面，企業對內部控制的需要是內生性的，是所有者對企業管理的需要，因此內部控制有效性的評價應該從內部控制制度的有效性和執行的有效性展開。另一方面，隨著資本市場的發展，企業對公眾、債權人等都有不可推卸的責任，各種內部控制的政策正在將外部審計推向強制化，企業運用獨立第三方的審計取得公眾的信心，同時對自身內部控制的不足進行修改和改進，因此外部審計的有效性不容忽視。

二、內部控制有效性

本文所指的內部控制含義是廣義的內部控制（謝曉燕、張龍平，2009），即coso報告中定義的內部控制：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程，應由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督五個方面的內容構成。本文認為，如果內部控制的設計和執行能保證企業的戰略活動目標、經營活動目標、財務報告可靠性目標和相關法律法規的遵循性目標，我們就認為內部控制的設計和運行是有效的；同時，通過外部獨立第三方注冊會計師對企業內部控制出具的審計報告促使企業不斷改進，如此循環讓內部控制更加有效。

三、 指標體系探索

（一）分數分配

第一步：運用AHP模型分別對U層指標和C層指標作重要性分析（注意：相對重要程度的確定方法因具體企業的不同而不同，要根據以往經驗由專門人員進行職業判斷決定）。

第二步：求由上述表格中數據構成矩陣W1的特征值A1同時進行一致性檢驗，得出a、b、c、d四因素的重要性及權重，運用權重將滿分100分分別分配至四個準則層。

第三步：同理將準則層分數合理分配費每個一級指標，再由一級指標分數合理分配給每個二級指標，即可得到每一條指標的具體得分。

（二）具體分數計算

二級指標得分：有效（滿分）、基本有效（50%*滿分）、無效（零分）。

一級指標得分：得分等于其下所有二級指標得分之和，若二級指標中有超過50%的指標無效（兩條基本有效相當于一條無效），則該一級指標得分為零（本文認為所有的關鍵控制點環環相扣、缺一不可，一個看似不起眼的漏洞有可能導致巨額的舞弊）。

準則層得分：得分等于其下所有一級指標得分之和，如U1=C1+C2+C3+C4。

目標層得分：得分等于其下所有準則層得分之和，即U1+U2+U3+U4+U5。

四、外部審計

外部獨立第三方注冊會計師基于對企業內部控制的了解，包括內部控制的設計和運行，與內部審計相關的企業籌資、投資、運營、盈利等各方面情況，并出具的審計報告。因此，如果是首次審計內部控制有效性的審計師們將花費大量的人力物力，基于成本效益原則，本文建議企業的財務報表審計和內部控制審計聘請同一家事務所，且同樣實行五年輪換事務所的制度，低成本高效率且有效降低管理層和事務所勾結的可能性。

根據循環理論，企業結合審計報告針對內部控制方面提出的不足和注冊會計師給予的建議，結合自身的發展階段、規模大小等實際情況不斷地修改和改進，如此不斷的循環和改進使企業的內部控制更加有效。加入外部審計因素于內部控制有效性的評價將使體系更加完整，全方位的評價和改進有利于提高內部控制有效性。

參考文獻

[1]Maijoor，S，The internal control explosion［J］．International Journal of Auditing．2000（4）

[2]謝曉燕，張龍平．審計視角下內部控制相關概念的探討[J]．會計之友．2009（1）

[3]韓傳模，汪士果．基于AHP的企業內部控制模糊綜合評價[J]．會計研究．2009（4）

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