企業債務重組理論綜述

【摘要】企業的債務問題反映著企業的經營狀況及信用程度，也反映著一個國家的經濟秩序和金融秩序。本文從債務重組的定義講起，通過國內外債務重組的文獻分析、國內外債務重組相關會計準則的對比，來層層深入地將債務重組的理論展現出來，并加以綜合分析。

【關鍵詞】債務重組；債務

一、債務重組的涵義

債務重組的內涵與債務重組的會計準則息息相關。各國不同的會計準則制定、實施、監督程序，形成了債務重組概念的國內外不同的定義。1970年《美國財務會計準則公告第15號——債務人和債權人對困難債務重組的會計處理》中定義為：債權人因與債務人財務困難有關的經濟或法律原因，而同意對債務人做出的讓步，而且債務人也未有疑義。1999年我國《企業會計準則—債務重組》定義為：債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。2001年我國《企業會計準則—債務重組》定義為：債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2006年我國《企業會計準則—債務重組》定義為：指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。從以上分析可以看出，我國債務重組的定義與美國的相近類似，這樣的不同是各國實踐的產物，適應不同環境下會計的發展。

二、國外關于債務重組的理論與會計準則

（1）美國企業債務重組理論。美國最早的一項關于債務重組會計處理的規定，是美國會計準則委員會意見書第26號——《債務的提前清償》。1994年12月15日，FASB頒布的《財務會計準則公告第114號——債權人貸款減值的會計處理》生效。FASB經過近兩年的積極運作，于1997年12月31口起實施《財務會計準則公告第1 5號——債權人和債務人對困難債務重組的會計處理》。該準則的實施為解決當時的實際債務重組業務中出現的問題發揮了重要的作用。（2）國際會計準則相關規定。在《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》中，談到了關于債務重組準則以及公允價值計量和損益處理相關的規定，其表述為金融負債的終止確認等。

三、我國關于債務重組的理論與會計準則

（1）債務重組相關理論。目前，我國理論界和實務部門對我國企業債務重組問題，進行了詳細的思考與探索，提出了許多債務重組的方案和構想。總體來說，政府、財政解決式；銀行解決式；資本市場解決式，是我國目前對債務重組的解決方式。郝梅端（2002）提出了下列兩種方法:貸款核銷法，由政府直接核銷企業的不良債務；財政、銀行和企業債務大轉換，由中央財政向中央銀行借款，以特種專用支票的形式撥給企業；企業用特種專用支票，歸還其欠專業銀行的貸款，再由專業銀行還其欠中央銀行的再貸款。吳敬璉、周小川等（1997）提出以銀行為主體的重組方案，即通過企業與銀行之間進行債務和股本的轉換。薛峰（2001）提出類似思路，一方面，通過銀行對企業持股，進行債權與股權關系的轉換，使債權股本化，解除企業的過度負債問題；另一方面，通過國家向國有銀行分配股權認購券，由銀行購買一部分績優企業股票的辦法，保證銀行的資產的質量等級。總體來說，國內的研究側重債務的分解與轉移，更關心減輕企業的債務負擔。（2）債務重組會計準則變化。1992年11月30日，我國《企業會計準則——基本準則》由財政部經國務院批準簽發了的，同時發行的還有《企業財務通則》。之后，財政部于1993年7月1日起實行了13個行業會計制度和財務制度。這樣，我國基本會計準則正式出臺。為了推行會計準則的實行，財政部會計司自1994年2月14日至1996年1月4日陸續發布了29個具體準則的征求意見稿。截至2006年2月14日，財政部共發布了1項基本會計的準則和16項具體會計準則。2006年2月15日，財政部發布了39項會計準則(包括首次發布的22項新具體準則和修訂了的1項基本準則和16項具體準則)，并將于2007年1月1日起在上市公司先行實施。為了規范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，財政部根據《企業會計準則——基本準則》于1998年制定了《企業會訓準則——債務重組》，并于2001年進行了修訂；2006年2月財政部在制定新的準則體系中，對該準則再次進行修訂，發布了《企業會計準則12號——債務重組》。

從對債務重組理論的綜述，以及對債務重組相關的會計準則的分析中，可以看出，企業債務重組理論的發展伴隨著實務中債務重組問題的解決而前進。對債務重組概念的定義，存在的差別相對較小。各國的債務重組呈現了不同的發展道路，各國的會計準則也相對于實際的會計存在環境而存在。

參考文獻

[1]郝梅端．《論國有企業債務的形成與清理》．2002

[2]吳敬璉，周小川．《公司治理結構、債務重組和破產程序——重溫1994年京倫會議》．1997

[3]薛峰．《債權債務重組與產權制度改革》．2001