對企業內部會計監督問題的幾點思考

[摘要]企業內部會計監督，作為社會監督、內部監督、政府監督三位一體會計監督體系的其中一種微觀層面的監督形式，是由企業財務機構和人員以及企業經營管理者、所有者等對與企業財務有關的經濟活動、經營成果等各方面進行核算監督和制度監督，對控制風險，強化企業內部的經營管理，贏得企業的生存與發展起著非常關鍵的作用。

[關鍵詞]企業內部；會計監督；問題；思考

一、企業內部會計監督的重要性

（一）加強內部會計監督是發展社會主義市場經濟的需要

社會主義市場經濟是一種競爭經濟，更是一種法制經濟，企業是市場經濟的主體，市場經濟的平穩有序需要企業來維持，這就要求所有企業單位的競爭活動按照有關法律、法規和制度的要求進行。因此，企業為了維持合法的競爭力，實現有效配置資源，必須依法設置規范的內部會計監督，由于會計核算和會計監督是相互聯系、相互制約的，所以只有在企業會計核算過程中充分發揮會計監督職能，有效及時地施行事中監督、事后監督，才能防范和制止違犯財經法規的行為，以規避經營和法律風險，保證會計信息質量，主動解決企業經營者與企業利益相關者之間的信息不對稱與合法競爭問題，從而保護國家和集體財產的安全完整，促進社會主義市場經濟的發展。

（二）加強內部會計監督是促進企業經營管理的需要

內部會計監督是加強企業內部控制的重要手段，主要是通過建立企業內部會計制度，以審查和控制的方式規范企業的經營行為，糾正、杜絕經營過程中各種違法、違紀行為。實踐證明，隨著政企分開，企業的自主性越大，企業內部的自我約束與監督就越重要，而企業會計監督是會計信息質量的內在保證。當前，會計信息在一些企業嚴重失真，主要表現為文字敘述失真和數字不實，針對會計信息失真而采取有效的監督，是提高會計信息質量的內在保證。因此，需要健全企業內部會計的約束機制，加強對企業經濟活動的監督，強化各層級責任人的經濟責任，保證會計信息的準確可靠，保護企業資源財產的完整和安全，提高管理效能，促進企業經營管理。

（三）加強企業內部會計監督是建立現代企業制度的需要

現代企業制度下的企業已經形成了自主經營、自負盈虧的經營模式，企業在這種經營模式下從事生產經營活動的一舉一動都牽動著各利益相關者的經濟利益，企業利益相關者急需準確了解企業的經營情況，這就需要企業建立會計監督產權明晰、權責明確、政企分開和管理科學的制度，并嚴格按照國家制定的統一會計制度和會計準則及相關的法律、法規規定提供各項會計信息，及時、真實、準確、公正地反映企業的經營成果，以便企業經營活動與企業利益相關者等方面的利益存在矛盾與沖突的時候，使不同的利益集團依靠法律、法規和制度的約束來調關系，保證經濟活動能夠正常，有序地進行。因此會計人員必須按照會計制度的規定，在企業各項經濟業務的過程中嚴格把關才能避免差錯?？傊F代企業制度要求不斷強化企業內部的會計監督，才能保證現代企業的健康發展。

二、企業內部會計監督存在的問題

（一）會計監督的約束力不強

由于我國會計監督的法制建設起步晚，雖然從2007年開始在上市公司實行企業新的會計準則，但隨著市場經濟快速發展，企業遇到的新問題、新情況也越來越多，越來越復雜，沒有在法律層面上建立起與會計準則實施相配套的監督體制，導致會計工作尤其是會計監督工作嚴重滯后，這主要體現在會計監督的依據滯后。比如，一些會計法規出臺滯后，而且在執行過程中還存在著很多缺陷和漏洞；在實施的過程中，很多單位負責人要求會計人員做假賬，想方設法應對會計監督的檢查，這也就是市場上虛假會計信息泛濫屢禁不絕的重要原因，因此，相關的會計監督如果沒有配套的、強約束力的法律體系跟上，企業還是可以通過各種手段與會計法抗衡，從而達到避開監督，獲取利潤，操縱市場的目的。

（二）會計監督的職能薄弱

《中華人民共和國會計法》第二十六條規定，公司、企業進行會計核算不得有下列行為：第一，隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負漬、所有者權益；第二，虛列或者隱瞞收人，推遲或者提前確認收人；第三，隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；第四，隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；第五，違反國家統一的會計制度規定的其他行為。但會計人員出于穩固自身的職位，對上級領導唯命是從，易受到各種干預和操縱，由于會計人員一切從自身利益出發而沒有履行監督職能，從而出現監督不力，因而，他們往往對企業會計信息進行造假，以達到為了拉升公司股價，少繳稅、多貸款的目的。

（三）會計監督形同虛設

一些企業沒有按照《會計法》和有關會計制度建立會計監督的內部約束制度。主要體現在很多企業雖然建立了內審機構，但企業的內審機構形同虛設，因為這些內審機構和人員一般均是由企業經營管理者委任，沒有明確會計人員與會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限，其隸屬關系、經濟利益都要受到經營管理者的制約，根本起不到審核賬本的作用，有的企業甚至根本就沒有設立內審機構，此外，企業會計人員雖有監督職能，卻無力監督；還有一些企業雖然制定了有關的會計監督制度，卻無人真正執行，使監督制度執行流于形式，從而不能對企業會計工作和經濟活動起到監督作用。由于制衡機制不完善，會計監督職能無法有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象時有發生。

（四）會計監督的效能不高

完整的監督過程應該是事前監督、事中監督和事后監督，但由于當前企業會計監督的手段和方法相對還比較落后，主要集中于事前檢查和事后稽核，更側重于對企業財務會計結果的監督，要是發現了嚴重的問題才進行一個檢查處理，而且在稽核中也是認真仔細的檢查很少，而以粗略檢查為主，檢查工作不規范，對會計審核的過程缺乏有效制約，至于會計事前的監督就更是沒有涉及。另外，隨著會計電算化的推廣，會計電算化也逐步深化，但主要用于替代手工記賬算賬，編制會計報表，應用水平不高，運用范圍有限，加之許多企業在實行會計電算化的同時，仍保留動手核算形式，不僅阻礙了企業會計監督職能的發揮，而且在很大程度上降低了會計監督核算的效能。

三、加強企業內部會計監督的途徑

（一）轉變會計監督理念

往常的會計監督審查只局限于資產負債表、利潤表、現金流量表等傳統的幾張表格，而且只對會計報表的內容進行審查，忽視了對會計報表附注內容和與企業相關的財政、稅務、銀行等部門的檢查，導致遺漏了很多重要的信息，因此，為加強對企業會計的監督，不要拘泥于會計賬簿，而是要拓展會計信息外延，加大對企業會計信息披露的檢查力度；在會計信息質量的檢查過程中，還要通過檢查、觀察、交談等多種手段，力爭獲取有用信息，對會計事項的經濟實質有更為全面、深刻的認識；擴大會計信息的檢查面，不僅要檢查企業內部的賬單，還要對于與企業密切相關的各部門進行延伸檢查，提高會計信息質量檢查的覆蓋面和威懾力。只有通過全面的檢查，才能對檢查中發現的問題進行系統的歸總、梳理和分析，找出會計監督失效的根源，有針對性地研究出改進和加強會計監督工作的措施，提高會計監督的效能。

（二）規范會計信息核實行為

根據會計制度規定，企業應對會計信息進行定期或不定期的清查。以保證資金運轉的實際情況與賬面結存數相符，會計信息的審查不能流于形式，通過清查盤點，及時發現和堵塞會計中的漏洞，妥善處理和解決出現的各種問題，制定相應的改進措施，保證企業資產的安全和完整?！稌嫽A工作規范》第六十二條規定，賬薄記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：登記賬薄時發生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬薄。只有嚴格按照《會計基礎工作規范》的操作章程才能加強會計行為，保障會計信息反映真實情況。

（三）加大會計違規處罰力度

《中華人民共和國會計法》第四十二條規定；隨意變更會計處理方法的，和向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000以上50000元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上20000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。筆者認為，本來會計監督的執行成本就很高，對于揭露會計信息造假的難度比較大，再加上這個處罰力度過輕，企業的違規成本就很低，這就是很多企業為了獲取更多的資金敢于承擔這些低風險而進行信息造假的原因，因此，加大會計違規處罰力度對健全會計監督體系，遏制會計信息造假，提高會計監督的約束力，完善會計職能等起到關鍵作用。

（四）完善會計監督體系

我國早在1999年第三次修訂會計法時就將“健全企業內部控制”明確下來，財政部隨即連續制定發布了《企業內部會計控制規范——基本規范》及7項具體規范，2007年又成立了“企業內部控制調研小組”。說明我們重視企業內部會計監督，《會計法》也在法律層面上構建出完善會計監督體系的三位一體會計監督體系，即企業內部會計監督、政府監督和社會監督。其中，政府監督帶有強制性，社會監督帶有鑒定性，都屬于外部監督，而企業內部會計監督則具有明顯的主動性。因此，會計監督體系的完善還應把重點放在內部監督的完善上。只有企業能主動、公正地承擔起監督自身財務活動的會計職能，加強會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，才能從根本上強化會計監督體系。

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