當(dāng)前增值稅違法案件的成因剖析與對(duì)策

當(dāng)前我國(guó)稅收領(lǐng)域中增值稅違法犯罪活動(dòng)猖獗，且呈愈演愈烈之勢(shì)一些不法分子也在不斷研究對(duì)策，改變手法，出現(xiàn)了利用虛假身份證注冊(cè)小型商貿(mào)公司，騙購(gòu)增值稅專用發(fā)票，短期內(nèi)倒賣或大肆虛開(kāi)后逃匿的犯罪新動(dòng)向，并且呈案發(fā)上升趨勢(shì)，形勢(shì)十分嚴(yán)峻。

一、當(dāng)前增值稅違法犯罪案件產(chǎn)生的原因

（1）受利益的驅(qū)動(dòng)，在主觀上有偷逃稅的欲望。納稅人如果按規(guī)定納稅，就要減少他的實(shí)有財(cái)產(chǎn)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是一個(gè)痛苦的事情。于是將偷稅作為解決“利益沖突”的辦法。稅收的這種內(nèi)在屬性和特點(diǎn)，客觀上成為涉稅違法犯罪產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。因此，偷稅在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)自行消亡。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，社會(huì)上一些不法分子鉆我們市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中制度不完善的空子，總會(huì)有一部分人受利益的驅(qū)動(dòng)，置法律于不顧，冒險(xiǎn)大搞偷逃稅違法犯罪活動(dòng)。（2）思想觀念轉(zhuǎn)變遲滯于形勢(shì)的發(fā)展，稅收環(huán)境有待優(yōu)化。在國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)意識(shí)淡漠，稅收基本上以企業(yè)利潤(rùn)的形式出現(xiàn)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)征稅被認(rèn)為是自己對(duì)自己征稅，屬于“左口袋”與“右口袋”的關(guān)系，“無(wú)稅論”在人們的觀念中占有較大市場(chǎng)，稅收沒(méi)有、也不可能體現(xiàn)國(guó)家與國(guó)有企業(yè)之間直接的利益沖突。從社會(huì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，反映在有些政府部門身上，有的自立章法，變通稅收政策；有的對(duì)稅收違法案件說(shuō)情或包庇，干預(yù)稅務(wù)部門依法行政，實(shí)行地方保護(hù)主義，致使有些企業(yè)以困難為借口，得以公開(kāi)偷逃稅。（3）稅收制度不完善，現(xiàn)金交易成為偷稅的最大“黑洞”。有的企業(yè)表面具有“健全”的財(cái)務(wù)制度、“規(guī)范”的會(huì)計(jì)核算，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)中，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多家銀行開(kāi)戶等體外循環(huán)的手法，避開(kāi)稅務(wù)部門的監(jiān)控達(dá)到偷稅的目的。現(xiàn)金交易是進(jìn)行偷稅活動(dòng)的最大“黑洞”，也是導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員難以取得充分證據(jù)和偷稅事實(shí)認(rèn)定不足的難處所在。在稅務(wù)案件查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無(wú)法進(jìn)行資金跟蹤，大量帳外經(jīng)營(yíng)無(wú)法取證，這已經(jīng)成為新形勢(shì)下偷逃稅的一個(gè)巨大“黑洞”。

二、增值稅違法犯罪案件的作案的手法。

（1）虛開(kāi)。一是為他人虛開(kāi)。大體可分為兩種情況：一種是行為人在他人有商品交易或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，用自己領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票為他人代開(kāi)；另一種是行為人在他人沒(méi)有商品交易或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，用自己領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票為他人代開(kāi)。如“金華稅案”、“欽州稅案”都是如此。二是為自己虛開(kāi)。指行為人在沒(méi)有商品交易或只有部分商品交易的情況下，在自行填開(kāi)發(fā)票時(shí)，虛構(gòu)商品交易的內(nèi)容、數(shù)量、價(jià)款和稅款。為自己虛開(kāi)是與為他人虛開(kāi)相對(duì)的。（2）銷售不開(kāi)票，在成本、費(fèi)用上做文章。他們偷稅的主要手段是銷售不開(kāi)具發(fā)票，有的收入不按規(guī)定入帳。從銷售收入、成本、費(fèi)用的核算，到發(fā)票的取得、使用和賬務(wù)處理，偷稅問(wèn)題無(wú)所不在。從查處的舉報(bào)涉稅案件看，納稅人違法事實(shí)一般比較隱蔽，如果沒(méi)有知情人的舉報(bào)，則很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（3）通過(guò)返利偷稅。大宗商品購(gòu)貨返利已普遍存在，但是近年來(lái)的返利形式多種多樣，各種名義收取的讓利收入隱匿不申報(bào)，直接沖減成本費(fèi)用，未作價(jià)外收入計(jì)提銷項(xiàng)稅額，更重要的是返利不用現(xiàn)金形式，而是采用實(shí)物返還形式，并且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得偷稅行為更加隱蔽，檢查的難度進(jìn)一步加大。

三、當(dāng)前遏制增值稅違法犯罪案件采取的措施及建議

（1）健全現(xiàn)代化的稅收征管制度、嚴(yán)格稅務(wù)日常管理。一是要有一套嚴(yán)密完善的以稅收征管法律制度作為保障的稅收征管制度體系，明確納稅人與征稅人各自的權(quán)利和義務(wù)、稅收征管工作的各種程序和違反稅法行為的懲處辦法，做到有法可依，有規(guī)可循。二是建立完善納稅事務(wù)的中介代理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作公開(kāi)化、社會(huì)化。三是要嚴(yán)格審批認(rèn)定增值稅一般納稅人，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人企業(yè)的審查，其中比較重要的是對(duì)其財(cái)務(wù)核算是否健全，財(cái)務(wù)資料是否完整真實(shí)進(jìn)行審查。對(duì)于帳制不健全、財(cái)務(wù)工作不符合要求的不予通過(guò)。（2）發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，創(chuàng)新稽查手段。針對(duì)增值稅違法犯罪活動(dòng)隱蔽性強(qiáng)、查處難度大的特點(diǎn)，應(yīng)改進(jìn)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法，努力創(chuàng)新稽查方法，創(chuàng)新稽查手段，有效打擊涉稅犯罪活動(dòng)。確保在法定職權(quán)范圍內(nèi)，稽查局獨(dú)立行使職權(quán)，不受外界干擾，保證“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)的完整性；樹(shù)立大稽查觀念，針對(duì)當(dāng)前涉稅違法犯罪集團(tuán)化、智能化，跨地區(qū)作案比較明顯的特點(diǎn)，應(yīng)在稽查機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、人員和信息上相對(duì)集中，形成重拳，建立跨地區(qū)、跨區(qū)域統(tǒng)一調(diào)配，配合作戰(zhàn)的協(xié)調(diào)機(jī)制，確保大、要案的查處。（3）加強(qiáng)部門配合，建立聯(lián)合辦案機(jī)制。為了建立對(duì)涉稅犯罪案件的快速反應(yīng)機(jī)制，縮短辦案周期，減少重復(fù)勞動(dòng)，加強(qiáng)打擊力度，應(yīng)盡快將部門間的協(xié)調(diào)配合規(guī)范化、法制化，減少人為因素和部門利益沖突，以形成打擊合力。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與公安、地稅、海關(guān)等部門的配合，充分發(fā)揮各自的職能，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，尤其要注重借助公安機(jī)關(guān)的手段，對(duì)增值稅案件進(jìn)行及時(shí)查處和嚴(yán)厲打擊，共同維護(hù)國(guó)家稅收和經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)涉嫌虛開(kāi)、倒賣增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的案件，應(yīng)迅速向公安移送，以便及時(shí)控制、獲取有關(guān)書(shū)證、物證和重點(diǎn)嫌疑人員，以利于查處工作的進(jìn)展。