淺析會計師事務所的內(nèi)部控制

【摘要】作為中介機構(gòu)的會計師事務所為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了貢獻，但是不可忽視會計師事務所內(nèi)部控制存在很多問題，需要我們正視問題，并找到相關的改良措施來促進會計師事務所合法合規(guī)的運作。

【關鍵詞】會計事務所內(nèi)部控制；現(xiàn)狀問題；改良措施

隨著我國市場經(jīng)濟轟轟烈烈的發(fā)展，我國許多企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)。會計師事務所就是這么一個特殊的企業(yè)，它是有自己特有的內(nèi)部機構(gòu)并以智力密集型為主的服務型企業(yè)，它有效保證了企業(yè)的合法經(jīng)營，促進了我國的經(jīng)濟會計管理走向世界。會計師事務所的內(nèi)部控制制度是會計師事務所管理體系中重要的組成部分，它決定了會計師事務所能否高效運作。內(nèi)部控制制度即指會計師事務所在遵守相關法律、法規(guī)的基礎上管理事務所的方法和程序，使企業(yè)資源得到充分的利用，并保存核算方面的資料。內(nèi)部控制制度越是健全越能保證企業(yè)的發(fā)展并且抵御風險。

一、目前會計師事務所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

由于會計師事務所是提供智力的服務型企業(yè)，所以一個會計事務所要想獲得好的發(fā)展必須尋找業(yè)務，有企業(yè)認可自己，信任自己。所以會計師事務所在經(jīng)營時少有時間來進行內(nèi)部控制的研究，會計師事務所的內(nèi)部控制情況并不讓人滿意。

1．事務所對內(nèi)部控制不重視。我國國內(nèi)很多會計師事務所一般對于內(nèi)部控制抵御風險較為了解，但是真正重視的卻不多。會計師事務所的管理人員一味的追求效益和業(yè)務，對于員工的要求也是有業(yè)務單子可接，業(yè)務單子做好就萬事大吉，管理人員沒有時間來專門對內(nèi)部控制進行研究，日常工作紊亂，管理人員沒有真正的為企業(yè)做到規(guī)避風險。特別是一些中小會計師事務所存在一人說了算的忽視內(nèi)部控制的現(xiàn)象。

我國的會計審計市場存在被“四大”把持的現(xiàn)狀，造成我國很多的會計師事務所的收入和規(guī)模不能與“四大”相抗衡。會計師事務所對內(nèi)部控制的不重視更是受制于人，如果會計師事務所自己都不能做到內(nèi)部控制井然有序，客戶也很難相信事務所能將自己的任務做好。

2．事務所內(nèi)部控制制度不健全。我國會計師事務所制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）合伙人之間管理制度不

健全。我國的大部分會計師事務所一般是合伙人共同管理事務所，由于雙方是因為共同的利益而坐在一起共同謀求發(fā)展，不可避免的是會有分歧出現(xiàn)，比如新的管理人員選舉時，雙方會為了自己的利益不斷地爭執(zhí)，且沒有好的管理方法。例如早些年中天勤事務所在合并中就雙方協(xié)商困難，這是中天勤事務所崩塌的內(nèi)在原因。（2）事務所制約機制不健全。會計師事務所內(nèi)部控制制度不健全還體現(xiàn)在缺乏相應內(nèi)部控制的制約機制：有時候接業(yè)務、執(zhí)行業(yè)務的過程都是由項目管理人員或者主管人員決定，特別是那些第一次就承接具有風險的新客戶和風險性較高的期貨、證券相關業(yè)務，沒有相關內(nèi)部控制的制約機制來商議，事務所的風險性大。這很多是與會計師事務所內(nèi)部員工的個人收入相關聯(lián)，由于會計師事務所也是自負盈虧的企業(yè)，主管人員或者項目管理人員的績效是與個人承接的業(yè)務息息相關的，很多主管人員或者項目管理人員不能看到事務所經(jīng)營存在的風險。事務所內(nèi)部制約機制的不健全是不利于事務所健康發(fā)展的。（3）業(yè)務實行時秩序混亂。業(yè)務承接時和實行時秩序混亂也是會計師事務所內(nèi)部控制制度不健全的又一表現(xiàn)：比如，業(yè)務承接沒有共同商議，一人做主的做法增大了事務所的風險；在業(yè)務執(zhí)行時對于審計工作人員安排不合理，根據(jù)我國《注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》的規(guī)定，會計師事務所應對人力資源進行管理和控制，要嚴格按照人員的專業(yè)勝任能力對其具體工作進行分配。有些項目業(yè)務竟然沒有專門的注冊會計師來對業(yè)務項目負責，實際上項目負責的很多是審計助理人員，人員安排少，這樣既不能安全有效的對企業(yè)負責，同時也加劇了事務所內(nèi)部的風險；最后就是事務所審核不合規(guī)，存在僥幸心理，為圖方便省略中間步驟，沒有為審核做到質(zhì)量上的把關。

3．事務所人員達不到內(nèi)部控制標準。會計師自身素質(zhì)的高低也是這個事務所能否具有競爭力的一個重要因素，但是現(xiàn)在，許多會計師事務所的審計會計人員素質(zhì)達不到標準。首先，許多人員是剛從學校畢業(yè)或者轉(zhuǎn)行過來的審計人員，不是缺乏專業(yè)業(yè)務操作能力就是缺乏相關的理論，加上許多業(yè)務水平高的員工忙于承接業(yè)務，而不從事業(yè)務的審計。再者，事務所對員工很多培訓不夠，事務所大多是自負盈虧的，事務所不愿拿出專項資金來培訓員工。最后，由于事務所的特殊性，不可否認的是存在一部分員工利欲熏心，缺乏職業(yè)道德，弄虛作假，危害社會。

二、會計師事務所內(nèi)部控制的相關改良措施

1．完善內(nèi)部控制制度。對于內(nèi)部控制度的完善，會計師事務所應該建立至上而下、從內(nèi)到外的嚴密機制，比如，相對合伙人之間發(fā)生的爭執(zhí)，可以事先在遵守我國法律法規(guī)的基礎上簽訂相關文件，在爭執(zhí)發(fā)生時可以避免大的內(nèi)部紛爭；對于管理層，應做好承接客戶時的商討，避免一個人決定，項目部門經(jīng)理應和管理者之間做好溝通，部門之間避免不協(xié)調(diào)的出現(xiàn)；要想完善內(nèi)部控制制度，事務所決策者必須有一個邏輯清晰的計劃來規(guī)劃各個部門之間的管理，以免造成機構(gòu)重疊。

2．做好審計抵御風險。審計風險由三部分風險共同作用而形成，即控制風險、固有風險，以及發(fā)現(xiàn)風險。對于這三項風險，事務所應做到有所側(cè)重的控制：對于控制風險，由于控制風險主要是評判內(nèi)部控制制度，審計人員要把那些內(nèi)部控制制度不完善控制風險大的企業(yè)作為重點，要降低控制風險；固有風險，審計人員要關注的更多，需要更多的證據(jù)，審計人員應該在對證據(jù)了解的情況下，控制審計風險；對審計風險中的發(fā)現(xiàn)風險完全可以在有效的管理下控制，因此是抵御審計風險的重中之重，在審計人員進行控制風險和固有風險的確定之后，審計人員應該通過相關的科學手段來確定，搜集更多的證據(jù)來減少審計風險。

3．做到誠信客戶審計。由于我國存在很多審計失敗的例子，會計師事務所應該做到誠信。首先，需要會計師事務所學習并遵守相關的法律法規(guī)，嚴格按照國家的規(guī)定行事，這就需要事務所抵制誘惑，做到誠信審計，提高事務所人員的道德水平；其次，政府應該積極加強對市場的監(jiān)督，建立相關的監(jiān)督部門來確保會計師事務所的合法合規(guī)審計，政府還要加大宣傳力度，讓每個事務所和企業(yè)對這些規(guī)章制度充分理解；最后，要做到對客戶的誠信審計，事務所需要拿出質(zhì)量高的信息和證據(jù)來回饋企業(yè)客戶，爭取更多的客戶保證事務所的發(fā)展。這樣建立完善的內(nèi)部控制制度，才能規(guī)范審計市場。

4．完善人力資源建設。首先，注重培養(yǎng)注冊會計師。會計師事務所是智力型企業(yè)，因此，完善事務所的人力資源建設顯得尤為重要，特別是對注冊會計師的吸收，可以這樣說注冊會計師是會計師事務所的靈魂，事務所幾乎完全依靠注冊會計師的專業(yè)品德、專業(yè)技能、專業(yè)判斷、專業(yè)態(tài)度和生產(chǎn)審計產(chǎn)品、提供滿足政府、股東和社會公眾需要的審計報告。因此，對于注冊會計師的吸收和培養(yǎng)就成為人力建設的重中之重，注冊會計師發(fā)揮好，才能保證內(nèi)部控制的有效。其次，要做到以人為本，切實關心員工并尊重員工，提高審計工作員工的工資水平，讓其安心工作，避免技能高的員工都去跑業(yè)務。會計師事務所要為員工在自己的工作過崗位上實現(xiàn)自己的價值提供條件，讓員工做到以事務所為家，充滿責任感的工作。對于普通員工要重視，給他們提供發(fā)言權(quán)，切實加入到事務所的管理中來。最后，要完善激勵機制，并做好對員工的約束機制。由于會計師事務所的特殊性，在激勵員工發(fā)揮潛能工作的同時要注重約束員工，做到合法合規(guī)的工作。這樣才能保證事務所安全長期的發(fā)展。

如今，雖然會計師事務所在我國發(fā)展迅速，適應了市場經(jīng)濟的發(fā)展，但是不可忽視的是目前會計師事務所仍然存在的很多問題，我們要針對事務所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀找出合適的改良措施，進一步完善事務所內(nèi)部控制的體系，提高事務所抵御風險的能力，來推動我國會計事務所的發(fā)展。

參考文獻

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