基于企業財務內部控制的思考

【摘要】加強企業財務內部控制，是企業保持正常營運和可持續發展的需要。本文對企業財務內部控制的作用、目標、原則進行了具體的闡述，提出了規范企業財務內部控制的措施。

【關鍵詞】企業；財務內部控制；措施

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，企業有控則興，失控則衰，無控則亂。而財務內部控制貫穿于企業整個運營流程之中，是企業自我調節和自我制約相結合的內在機制，對企業的生存和發展有著至關重要的作用。

一、企業財務內部控制的定義

所謂企業財務內部控制，是指企業為了提高會計信息質量、保護國有資產的安全和完整、確保相關法律法規和制度貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。財務內部控制是企業內部控制的重要組成部分，它在財務治理體系中居于核心地位。一個健全的企業財務內部控制制度包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制等，涉及到企業經營管理的方方面面。企業財務內部控制措施，主要包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保全控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

二、企業財務內部控制的作用

（1）有利于促進建立現代企業制度。在市場經濟體制下，企業成為市場競爭的主體，自主經營，自負盈虧。在經濟轉型的大背景下，必須理清企業的產權關系，明確政府和企業各自的權利和責任，這就要求企業建立現代企業制度，而企業財務內部控制是企業內部管理制度的核心，是確保企業各項管理工作正常進行的保證，因而是企業真正建立現代企業制度的關鍵。（2）有利于提高財務會計信息質量。企業的會計信息是投資者、債權人、管理者以及政府有關部門了解企業的經營狀況，從而做出正確決策的重要依據。企業所提供的財務會計信息正確與否，對社會各個方面至關重要。（3）有利于維護資產的安全和完整。財務內部控制制度采用各種控制手段來加強對財產物資的保管和使用，通過相關崗位相分離的原則來提高資產的使用安全性。這不僅有利于防止資產被盜竊，減少了財產物資發生損失的可能性，還杜絕了浪費、不合理使用等問題的發生，是企業化經營和加強內部治理的需要，同時也是控制不良行為的需要。

三、企業財務內部控制的目標

企業財務內部控制的目標是保證企業經營管理合法合規，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率與效果，促進企業實現發展戰略。具體而言，一是保證國家財經法規政策在企業得到貫徹落實；二是保護企業財產物資的安全完整；三是提高會計信息資料的真實性、準確性和完整性；四是保證財務會計監督的及時性和準確性。

四、企業財務內部控制體系的原則

（1）合法性原則。企業財務內部控制制度必須符合國家法律法規的規范要求，以利加強經濟監督。（2）成本效益原則。企業在建立和設計自身的內控制度時，應根據自身規模大小及具體經營管理情況，合理地控制設計成本與執行成本，以收到事半功倍的控制效果。（3）適用性原則。設計財務內控制度時，要根據企業的經營特點與內外環境的實際情況因地制宜地進行，決不能生搬硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續的完備，又要抓住控制的重點，注意程序的簡化。（4）相互制約的原則。財務內部控制實行不相容職務分離，起到相互制約的作用，防止不法行為的發生。

五、企業實施財務會計內部控制的措施

（1）建立和完善企業財務內部控制制度。企業應當遵循《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等有關的財經法規并結合自身的實際情況，建立和完善一系列財務內部控制制度，并貫穿于企業經營管理之中。財務內部控制制度的內容包括：財務內部控制的目標和原則、財務機構、會計核算業務流程控制、預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、產品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權及債務控制、財務風險控制、財務信息管理、業績評價體系等。企業要明確職務分離、錢賬分離、賬物分離等不相容崗位的分離與牽制，健全財務會計人員崗位責任制度和財務收支審批制度，明確財務會計工作崗位的職責、標準以及財務收支審批人員的審批權限、審批程序和審批責任。同時，還要根據企業發展的特點，制定固定資產管理流程、財務開支審批報銷管理流程、收費票據管理流程、部門預算管理流程、產品收入管理流程等各項管理措施。在企業財務內部控制中，財務收支控制是非常重要的環節。由此要把握好三點：一是授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。二是權限統一。財務收支權限的授權應當體現統一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權分離。是指財務收支的審批人與經辦人必須職務分離。企業財務內控制度的完善首先通過改善內部控制，降低成本，使經濟效益最大化。其次，企業財務內部控制里包含了單位內部有關財務工作對應的崗位和經濟業務，要把處理該業務過程中的重點，落實到決策、監督等各個階段。（2）提高企業員工的素質。企業財務內部控制成敗的關鍵，在于企業全體員工素質的高低，其素質控制的目的在于保證員工具有良好的職業道德，較高的政策水平，勤奮的學習態度，較強的工作能力，從而保證企業財務會計內部控制的有效實施。首先，提高企業管理者的素質。要身體力行。管理者對內部控制的自覺控制意識和行為是內部控制實施與否的更為關鍵的因素，按照相關規定，企業負責人對財務部門提供信息的真實性和完整性負主要責任，而單位負責人對內部控制的重視程度也直接決定了最終的管理效果。企業管理者應該明確企業實施財務內部控制的極端重要性，自主學習和遵守相關法律法規及財務內部控制知識，帶頭執行財務內部控制制度，為企業的全體員工作好表率。其次，提高企業員工的素質。企業管理者要為企業員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境，培養一批工作責任性強、道德品質高尚、業務嫻熟、奉公守法的員工，充分發揮這些員工在實施財務會計內部控制制度中的作用。（3）推行企業全面預算管理。財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內（一般是一年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。財務預算是企業實施財務內部控制的重要手段，是企業實現生產經營目標的保證。企業要成立財務預算委員會，編制財務預算，應遵循以下原則：一是政策性原則。企業編制財務預算以國家的法律法規政策為依據。二是收支平衡、略有結余的原則。編制財務預算必須量入為出，收入預算要留有余地，支出預算要打緊打足，不能預留硬缺口。三是真實性和完整性原則。企業的預算必須包括全部財務收支，不得遺漏，預算收支項目的數字必須依據充分確定的資料，按批準部門認可的計算依據和計算方法計算得來。四是合理性原則。編制預算要合理安排各項資金，特別是要合理安排各項支出項目。五是統一性原則。預算編制必須按照統一的預算科目和規定的收支標準、程序進行。財務預算決議一旦形成，由財務預算委員會逐級下達各預算執行部門執行，財務預算對企業各個職能部門、管理人員及員工都具有約束力。企業要加強對財務預算執行的績效考核，確保財務預算的執行落到實處。要建立年度預算執行和財務決算審計制度，加強預算執行中的事前、事中審計監督，防止各種損失浪費和違規違紀現象發生。（4）加強對企業財務內部控制的監督。對企業財務內部控制的監督，系指內部監督與外部監督兩個方面，通過對企業財務內部控制的監督，促使企業按照財務內部控制的要求，實行規范化管理，避免出現經營風險，防范出現內部財務舞弊情況，促進企業可持續發展。一是發揮內部審計的監督作用。企業應該組建強有力的內部審計機構，內部審計機構應直接對最高領導層負責，并保持相對的獨立性。這個內部審計工作班子不但要參與血站財務會計內部控制制度的制定，還應該對本單位財務會計內部控制情況比較了解。通過內部審計，及時發現本單位財務會計內部控制的薄弱環節，通過有針對性的、經常性的、連續性的跟蹤審計監督，幫助有關控制部門逐步加強和完善財務會計內部控制，使企業財務會計內部控制發揮應有的作用。二是發揮外部監督的作用。發揮財政部門的組織指導及監督作用。財政部門是財務會計與內部控制工作的主管部門，各級財政部門應當成立相應的組織機構，加強對企業財務內部控制制度建設的組織與指導，并撥出專項經費，提供必要的經費支持。各級財政部門要根據企業的情況，對企業的管理者及財務會計內部控制的負責人進行財務內部控制制度的專門培訓，提高他們對實施財務會計內部控制重要性的認識，幫助企業健全和完善財務內部控制體系，予監督于指導和服務之中。發揮審計部門的保證與監督作用。審計部門應該重點考察企業在實施財務會計內部控制過程中財務報表相關的內容，在年度會計報表審計中對內部控制進行檢查，確定審計抽樣范圍和規模，并對內部控制制度專項審計。通過審計，從宏觀和微觀兩個層面為企業管理層的經營決策提供真實、全面、準確的信息。（5）加強企業成本費用管理。企業要制定成本費用控制標準，建立成本費用標準體系。成本費用標準是對各項費用開支和資源消耗規定的數量界限，是成本費用控制和成本費用考核的依據，便于分清部門責任。要建立成本費用控制的組織體系和責任體系。由財務部門負責，在各個費用發生的職能科室建立成本費用控制責任制，定崗、定人、定責，并定期檢查。成本核算應與職工獎金直接掛鉤，增強職工的成本意識。對采供血環節的消耗品實行公開招標，嚴格財務管理制度，防止“跑、冒、滴、漏”現象的發生。節約業務支出，降低血液成本。要建立成本費用控制信息反饋系統，及時準確地將成本費用標準與實際發生的成本費用之間的差異，以及成本費用控制實施情況反饋到血站的決策層，以便適時地采取措施，圓滿完成成本費用計劃。要加強對血站成本費用的監控，這是血站成本費用管理的重要環節，是保證目標成本和成本費用計劃實現的重要措施，是保證成本費用核算真實準確的必要條件，是促進降低成本費用的有效途徑。（6）建立激勵機制。為了保證企業財務內控制度的有效實施，并使之不斷完善，企業必須定期對財務內控制度進行檢查和考核，以觀察其是否得到執行，從而不斷改進內部控制制度，促使其日趨合理有效。對于嚴格執行內部控制制度的部門和個人，應給予精神和物質獎勵，反之則進行處罰，以達到財務內部控制的目的。

綜上所述，加強企業財務內部控制，是企業自身競爭發展的要求，是經濟社會發展的迫切要求。企業財務內部控制作為貫穿于企業經營管理全過程的一項系統工程，應該在實施中不斷地完善。

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