對我國企業社會責任會計目標的思考

【摘要】企業的社會責任受到各方越來越多的重視和關注，但目前為止企業社會責任會計目標還沒有一個統一的認識。本文討論了會計目標的歷史，綜述了中西方關于企業社會責任會計的研究成果，提出了適合我國的社會責任會計目標。

【關鍵詞】社會責任；會計目標；綜述

隨著社會經濟的發展，企業的社會責任如生態環境的保護、能源稀有礦產利用率的提高、職工工作和生活條件的改善、消費者利益保護、養老醫療保險、企業公益贊助等方面越來越受到人們的重視，企業社會責任會計也應運而生，并逐漸成為研究的熱點。對于企業社會責任會計理論的研究一般都是從目標開始。社會經濟環境、企業目標和會計技術共同影響和制約著會計目標，而社會經濟環境的多變性、企業目標的多元性以及會計技術的相對滯后，導致一直以來對企業社會責任會計目標的認識并不統一。

一、關于會計目標的討論

歷史上，曾先后出現了兩種占主流的會計目標觀點，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。“受托責任觀”對企業會計目標的把握定位于“向企業的資產委托人報告受托責任的履行”；“決策有用觀”則把企業的會計目標定位于“滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”雖然表面上這是兩種不同的觀點，但仔細分析可以發現兩者并沒有實質的分歧。它們都是提供有用的財務信息。不同的是，“受托責任觀”主要關注企業資產委托人的信息需求，“決策有用觀”則強調企業會計的目標應當滿足企業利益相關者的公共需求。因此，兩種觀點的分歧可以說是“量”的差異，不是“質”的對峙。

實質上，“受托責任觀”更適用于市場經濟的自由競爭時期，企業行為的社會影響還沒有被其他社會成員更多的關注，管理者的責任主要是在符合當時社會法律規范的前提下，實現資產委托者的利益追求，對企業與資產委托者以外的利益主體（政府除外）不予關心。隨著市場經濟的發展，企業單獨追求經濟利潤的做法受到了越來越多的批評，因為企業生產經營活動會產生大量的外部不經濟的現象和問題，外部成本的社會負擔，人們重新審視企業的社會關系，普遍接受了“利益相關理論”，認為企業除了要為投資人賺取利潤以外，還要關注其他社會集團的利益，包括經濟的和非經濟的。因此從市場經濟環境下企業復雜的社會關系方面出發，可以比較理性地選擇滿足企業利益相關者各方的“決策有用觀”的企業會計目標觀念。

FASB在其概念公告中將財務報告的目標表述為：“財務報告在整個經濟中的作用是提供對經營和經濟決策有用的信息。”此后，決策有用觀幾乎得到西方各主要國家準則制定機構的認同。IASB主張，評價受托責任是為了進行經濟決策，也就是說，受托責任隸屬于決策有用性。社會責任會計屬于會計的一個分支，自然也適用于“受托責任觀”或“決策有用觀”，那么到底是哪一個呢？中外學者進行了大量的研究。

二、社會責任會計目標綜述

（一）國外研究綜述

美國會計目標的研究始于20世紀60年代，1966年美國會計學會發表的《基本會計理論說明書》（ASOBAT）中共提出了四個目標，其中之一就是“有利于履行社會職能和社會控制。”這明確指出會計要促進會計主體的社會職能，這是社會責任會計的目標體現。

1973年美國注冊會計師協會認為企業社會責任會計目標是：認定、描述和衡量那些對企業有重要影響的企業活動。隨后，1974年2月，美國全國會計師協會進一步將企業社會責任會計的目標分為內外兩部分。內部目標主要包括：充分利用企業各種資源，教育及激勵企業職工，使他們能考慮所有決策的社會效果。外部目標主要包括：以工人的標準，來衡量企業的社會責任，并將衡量結果公諸于世。

Puxty和Laughlin（1983）認為會計是依賴市場的，尤其是資本市場的有效性，來增進社會福利的，因此決策有用觀的關鍵在于市場有效性。信息的質量是決定市場有效性的重要因素。只要這些信息不是完美的，例如會計信息就不是完美的，那么市場的有效性就受到限制。即使會計信息得到改善，也就是說有助于個別決策者更好地做出個人的資源配置決策，也未必會改善社會整體的經濟福利。他們推斷，在不完美的市場條件下，改善提供給使用者的信息還有可能會對社會福利產生不利影響。于是，他們總結道“在復雜的真實世界里，決策有用性不是一個合適的標準”。

Gray在上個世紀八、九十年代用一系列的研究闡明一個觀點：公司社會責任會計的目標應該是受托責任。Gray（1992）分析了受托責任觀的兩個目的：一是建立更緊密的社會關系并將權利交回給大眾；二是增加組織的透明度，使得更多組織內部的事物以更多的方式變得透明和可見。

Lehman（1995）指出強調市場效率的決策有用觀忽略了公平和正義。在Lehman看來，因為企業社會責任境會計要求公司給出和說明使用社會資源和環境的理由，所以社會責任會計報告是“滿足受托責任關系的根本所在，它改變了公司的觀念”。Lehman（1995）主張的受托責任觀，為公司社會責任會計加入了道德因素，代表了公司社會責任會計研究中較為激進一派的思想。

縱觀國外三十年來關于企業社會責任會計的目標研究，可以發現，他們是對傳統會計進行了深刻的反思與發展。他們看到自由市場在公共領域中的缺陷，認同會計是社會進行溝通的方式，即像會計這樣的制度安排具有推動社會變革的能力。這在本質上是重新審視會計與社會的關系。總體來說，國外的研究人員是對決策有用觀持批判的觀點，支持受托責任觀。

（二）我國研究綜述

我國的學者對社會責任會計目標的研究比較晚，而且主要集中在具體的內容上。大多數學者認為，社會責任會計目標應分為兩個層次，即基本目標和具體目標。基本目標是提高社會效益，協調社會效益與經濟效益的關系，通過計量、計算社會成本和社會效益，實現企業凈社會貢獻額的最大化；具體目標是真實而公正地向外部及內部信息使用者提供社會責任信息，將其廣泛地用于政府、公共利益團體、新聞媒體、法律機構等一切與企業發生聯系的團體或個人（甚至包括職工及消費者）的經濟、法律、個人消費、就業及新聞導向等方方面面的決策。

綜合以上兩種目標，社會責任會計的目標可以概括如下：（1）確認和計量會計主體在一定時間內的社會凈貢獻；（2）幫助決定企業的經濟運行是否直接影響相關的資源，是否與共同的社會準則全面一致；（3）以適當的方法，盡可能多地為社會各部門提供有關企業的目標、政策和計劃以及對社會的義務和貢獻等方面的信息。

也有一部分學者從傳統會計目標的拓展出發來闡述這一問題。他們認為：“隨著現代社會經濟的迅速發展，福利經濟學派新的企業社會責任觀念逐漸取代古典經濟學家的企業社會責任觀念，傳統的會計計量和報告目標顯得過于狹窄，它并不能反映各社會團體的利益，為其他有關方面提供有用的會計信息”，由此提出“社會責任會計的目標是計量和報告企業各項社會責任的履行情況，使會計可以為各有關社會集團同時提供有用的會計信息，從而擴大傳統的會計職能。”

陳訊等又根據社會責任與企業關系的緊密程度把企業社會責任分成三個層次：一是基本企業社會責任，包括對股東的責任和善待員工；二是中級企業社會責任，包括對消費者的責任、服從政府領導、搞好與社區的關系和保護環境；三是高級企業社會責任，包括積極慈善捐助和熱心公益事業。

更多的學者從社會責任的性質來進行闡述，如周祖成提出獨立責任說和綜合責任說。獨立責任說把社會責任理解為經濟和法律責任以外的一種責任；綜合責任說把社會責任視為企業對社會承擔的綜合責任，而這又以阿基·B·卡羅（ArchieB.Carrol1）的觀點最為相近，認為企業社會責任是社會在一定時期對企業提出的經濟、法律、道德和慈善期望。

三、我國企業社會責任會計目標

實質上，企業社會責任問題恰恰是市場失靈的產物，這些市場失靈包括了不公平、非民主化傾向、信息不對稱和外部性。一般來說，企業的持續生存離不開相關利益者的支持，企業社會責任會計應關心企業活動對社會和環境的影響，披露社會責任信息是企業與相關利益者對話的方式和渠道，是提高公司透明度和履行受托責任的手段。因此，就現階段可行性來說，我國的企業社會責任會計目標仍然是“決策有用觀”，但這個觀點決不是原來的內容，以股東財富最大化為中心，而應該賦予新的內容，即為以企業為中心的相關利益者的決策提供有用的信息。

具體的目標到底是什么呢？也就是公司的社會責任的范圍都包括什么？筆者認為，現階段，我國公司社會責任承擔的范圍應該以對職工、消費者、資源和環境幾個方面為主，這對公司社會責任真正落到實處可能更為實際。

從內容上說，對處于特定經濟環境中的企業來講，其社會責任內容會因行業特點、企業規模而有差異，結合我國的實際情況，企業的社會責任會計目標應為以下幾條：

1．企業收益方面的信息。企業所履行的社會責任，首先應是能夠滿足股東及債權人的要求，保證企業實現預定的收益目標。企業的收益目標不僅是一個財務目標，而且是一個社會目標，因而必須加以反映。

2．企業人力資源方面的信息。企業在發展人力資源方面所做的工作包括招聘錄用、技術培訓、職務輪換、確定合理的工薪水平、培養職工良好的政治思想品德與職業道德，以及增進企業職工和管理人員的相互關系，促使職工和企業的目標協調一致等。

3．職工福利方面的信息。主要包括職工日常福利情況，如職工生活困難補助，離退休人員的勞動保險，職工勞動保護、勞動條件、職工住房及上下班交通條件的改善，向社會保險機構交納的在職職工的養老保險費、失業保障費、醫療保險費等。

4．環境保護方面的信息。企業應對環境污染進行有效防護，減輕并消除環境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，在提高經濟效益的同時，提高生態效益。

5．保護消費者利益方面的信息。包括不斷提高產品質量和性能，提供價格合理的產品，做好產前售后服務，及時更新產品，滿足消費者不同層次的需求。

6．對公益事業貢獻的信息。企業除依法向國家交納稅金外，還應積極支持社會公益事業，對公益事業和社會福利機構以及慈善事業，在力所能及的范圍內給予必要的捐贈和幫助，為社會創造平等就業機會，積極參與社區活動，為所在社區做出應有的貢獻。

參考文獻

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項目基金：本文系吉林省教育廳“十二五”社會科學研究項目──基于可持續發展觀下的企業社會責任會計概念框架研究。