稅制改革，幾多稅負(fù)幾許期待

去年8月，美國(guó)《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”居全球第二，這也是繼2009年中國(guó)內(nèi)地首次排名第二位后，再次位列該名次。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，物價(jià)持續(xù)通脹，生活成本日益提高的大環(huán)境中，稅制改革問(wèn)題無(wú)疑牽動(dòng)著廣大民眾的敏感神經(jīng)。加快稅制改革進(jìn)程屢屢被提上議案，各大稅種改革方案更是你剛唱罷我等場(chǎng)。國(guó)人的稅負(fù)到底是高是低，稅改進(jìn)程面臨著什么困境和難題，稅改多年后將邁向何方，民眾對(duì)深化稅制改革，切實(shí)提高生活水平充滿了期待。

稅賦還是稅負(fù)

美國(guó)開(kāi)國(guó)元?jiǎng)妆窘苊鞲惶m克林曾說(shuō)，“在這個(gè)世界上，任何人都逃脫不掉死亡和稅。”一個(gè)政府，只有通過(guò)稅收的辦法，才能養(yǎng)活自己并為公民提供服務(wù)。稅賦對(duì)于一個(gè)國(guó)家存在的重要性不言而喻，對(duì)民眾生活的直接或間接影響也體現(xiàn)在日常生活中的方方面面。

按一般的征稅途徑劃分，稅收可以分為直接稅和間接稅。其中的直接稅，指的就是由公民直接把稅交給政府。常見(jiàn)的直接稅包括了個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。在相對(duì)應(yīng)的間接稅中，繳稅的人并不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，他們能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人。問(wèn)接稅的納稅人多為企業(yè)，扮演的是一個(gè)“中間人”的角色，雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是實(shí)際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價(jià)格上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)或用其他方式轉(zhuǎn)嫁出去了，名義上的納稅人和實(shí)際負(fù)稅人并不一致。常見(jiàn)的間接稅有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、資源稅等等。

直接稅和間接稅的主要區(qū)別就在于稅收是否會(huì)轉(zhuǎn)嫁到其他納稅主體，稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主還是以間接稅為主，本身并無(wú)優(yōu)劣之分。我國(guó)是發(fā)展中的大國(guó)，在居民財(cái)產(chǎn)和財(cái)富累積能力都不是很突出的情況下，采取以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為主體而非以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體的間接稅制，是符合國(guó)情的。

法國(guó)政治家讓·巴蒂斯特·科爾貝說(shuō)：“稅收技巧恰似拔鵝毛，在拔毛的時(shí)候不要讓鵝叫。”如果僅從征稅便捷的角度考慮，政府一般都傾向于征收間接稅，因?yàn)檫@樣可以避免遭到抵制。采用間接稅為主的稅收制度還有成本優(yōu)勢(shì)，因?yàn)槎际谴笞谡鞫悾淮尉涂梢阅米邘资f(wàn)、幾百萬(wàn)甚至幾個(gè)億，所以，單位稅額的征稅成本就低。此外，間接稅也能減少稅源流失，因?yàn)閷?duì)產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，就避免了分散零售時(shí)稅源流失，也保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。

國(guó)家財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，去年全國(guó)稅收總收入為89720億元，比上年增加16509億元。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局此前公布的數(shù)據(jù)，去年我國(guó)內(nèi)地GDP超47萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)9.2％。由此計(jì)算，去年我國(guó)稅收收入占GDP的比重超過(guò)19％。而我國(guó)2000年的稅收收入占GDP比重為12.8％，此后逐年增加，2008年稅收收入比重超過(guò)18％，2010年則超過(guò)19％。

值得注意的是，2011年GDP約為2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的稅收收入則是2000年的7倍。財(cái)政部方面分析稱，去年稅收總體平穩(wěn)增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)、物價(jià)上漲、企業(yè)效益較好等因素的綜合反映。

從個(gè)別廣受關(guān)注的稅種上來(lái)看：去年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長(zhǎng)30.5％，比上年增速加快19.2個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7％。個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長(zhǎng)25.2％。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.7％。房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和契稅同比分別增長(zhǎng)14.9％和12.1％，比上年增速分別回落17.5和30個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，土地增值稅和房產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，去年土地增值稅同比增長(zhǎng)61.3％。此外，有數(shù)據(jù)顯示，去年國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅占總體稅收的比重分別為27％、7.7％和15.2％。

有觀點(diǎn)認(rèn)為目前我國(guó)的稅收收入規(guī)模過(guò)高，主要表現(xiàn)在我國(guó)主體稅種的最高邊際稅率相對(duì)較高，法定稅率水平相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家相應(yīng)稅種的稅率水平也是不低的。比如，我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率為45％，而英國(guó)是40％，日本是37％，美國(guó)是35％，俄羅斯則實(shí)行13％的比例稅率。而且除主體稅種以外，我國(guó)還有消費(fèi)稅和其他地方稅等，使稅收負(fù)擔(dān)的名義水平較高。同時(shí)，財(cái)政性支出在社會(huì)福利、轉(zhuǎn)化為居民服務(wù)的社會(huì)性保障設(shè)施增長(zhǎng)還不夠，這就突出了民眾生活中的稅負(fù)感受。

稅改，六大懸念待解

經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特說(shuō)：所有變化都會(huì)在財(cái)政上有所反映。這句話其實(shí)也可以反過(guò)來(lái)說(shuō)，財(cái)政上的“風(fēng)吹草動(dòng)”也會(huì)反饋到經(jīng)濟(jì)生活的多個(gè)領(lǐng)域。

當(dāng)前，稅制改革步調(diào)已與很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革步調(diào)保持了基本一致，進(jìn)入視野的稅種改革呈現(xiàn)出的是必須改的迫切性和牽一發(fā)而動(dòng)全身的復(fù)雜性。

直接稅破題的困擾、減稅呼聲的四起等種種跡象讓稅制改革的進(jìn)程顯得有些撲朔迷離。房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、資源稅、環(huán)境稅……2012，稅制改革六大懸念需要解決。

懸念一：房產(chǎn)稅下一試點(diǎn)城市在哪?

房產(chǎn)稅，近兩年稅制改革中最熱門的話題，其廣受關(guān)注源于與百姓的密切程度，源于與房地產(chǎn)的密切程度。而對(duì)稅制而言，房產(chǎn)稅試點(diǎn)更多的意義是：作為直接稅，房產(chǎn)稅的破題可以在一定程度上打破現(xiàn)行在調(diào)節(jié)收入分配方面力不從心的、以間接稅為主的稅制格局。

預(yù)算報(bào)告稱，將研究制定房產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)稅收改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。預(yù)算報(bào)告的表述表明房地產(chǎn)的稅收改革將是一個(gè)協(xié)調(diào)的整體改革，“穩(wěn)步推進(jìn)”也表明出對(duì)這項(xiàng)改革試點(diǎn)的穩(wěn)妥態(tài)度。

財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人明確，2012年，將適當(dāng)擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍。那么，下一個(gè)試點(diǎn)城市在哪里呢?房產(chǎn)稅何時(shí)會(huì)大規(guī)模的在全國(guó)范圍內(nèi)推行?

懸念二：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅如何深入?

作為2012年結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革目前正在上海進(jìn)行試點(diǎn)。作為涉及我國(guó)兩大主體稅種的改革，無(wú)論是其減少重復(fù)征稅的內(nèi)容，還是已經(jīng)出現(xiàn)的資金更多流向試點(diǎn)地區(qū)的事實(shí)，都將推動(dòng)其在2012年提速。

預(yù)算報(bào)告稱，將完善增值稅制度、推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。事實(shí)上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的重要問(wèn)題就是改征后稅收的分配問(wèn)題，上海成為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的重要原因就是其國(guó)地稅是統(tǒng)一管理的，要加快推進(jìn)這項(xiàng)改革將會(huì)涉及解決國(guó)地稅相互配合的問(wèn)題。

目前，以北京、江蘇為代表的一些省市已經(jīng)表示在積極進(jìn)行試點(diǎn)的準(zhǔn)備。財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希指出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的推進(jìn)將涉及我國(guó)財(cái)政體制改革問(wèn)題，首要問(wèn)題是增值稅如何在中央與地方間分配，分享比例將可能面臨調(diào)整。

懸念三：資源稅改革是否擴(kuò)大到煤炭?

作為近幾年稅制改革中少有的增稅改革，資源稅改革對(duì)于整個(gè)稅制改革的意義在于其作為一個(gè)地方稅種，可以顯著為地方增加財(cái)政收入，而國(guó)際稅制綠化大勢(shì)以及國(guó)內(nèi)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的需求無(wú)疑也要求資源稅加快改革。

2011年，資源稅改革在試點(diǎn)一年多基礎(chǔ)上全面實(shí)施，石油、天然氣稅額從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，然而這項(xiàng)改革沒(méi)有涉及煤炭。煤炭在我國(guó)能源、發(fā)電中廣泛利用，相比石油價(jià)格與國(guó)際接軌和天然氣統(tǒng)一定價(jià)，煤炭資源稅改革無(wú)疑將會(huì)對(duì)資源價(jià)格產(chǎn)生更大影響。

預(yù)算報(bào)告稱，進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。全國(guó)政協(xié)委員、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行原副行長(zhǎng)劉克崮建議，改革推進(jìn)順序應(yīng)依次為：石油和天然氣、煤炭、金屬礦原礦、非金屬原礦、水資源。

懸念四：消費(fèi)稅如何“寓禁于征”?

從稅制角度來(lái)看，消費(fèi)稅的突出特征是“寓禁于征”。從世界范圍來(lái)看，尤其是一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率進(jìn)行靈活的調(diào)整，提高消費(fèi)品價(jià)格可以有效起到調(diào)節(jié)高消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排的作用。

在我國(guó)，雖然煙酒等消費(fèi)稅已經(jīng)在調(diào)節(jié)消費(fèi)方面發(fā)揮了作用，但就整體而言，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)潛力還有待進(jìn)一步挖掘。根據(jù)財(cái)政預(yù)算報(bào)告，將健全消費(fèi)稅制度，這無(wú)疑意味消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能將在今后被更加重視。

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所研究員張斌指出：“消費(fèi)稅涉及的消費(fèi)品有很多，除了煙、酒、鞭炮等種類，還包括高爾夫用品、表、化妝品等，還包括燃油、一次性筷子、木地板等等，消費(fèi)稅的調(diào)整往往會(huì)對(duì)行業(yè)以及消費(fèi)品價(jià)格產(chǎn)生很大影響。”

懸念五：環(huán)境稅如何醞釀?

自英國(guó)首先提出征收環(huán)境保護(hù)稅以來(lái)，目前越來(lái)越多的國(guó)家采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等稅種來(lái)維護(hù)生態(tài)環(huán)境。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅不僅是適應(yīng)國(guó)際稅收發(fā)展的大勢(shì)，也是目前國(guó)內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必須。

根據(jù)預(yù)算報(bào)告，將深化環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革。事實(shí)上，這與之前各種政策文件提出的研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅一脈相承。我國(guó)環(huán)境稅改革的總體思路是正稅清費(fèi)，目前，理清環(huán)境保護(hù)范疇的稅和費(fèi)無(wú)疑是環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)的前提。

“開(kāi)征環(huán)境稅還存在兩大難點(diǎn)，一是如何與其他稅種的稅制改革相互協(xié)調(diào)，例如資源稅、增值稅；再有就是與現(xiàn)在環(huán)境方面的收費(fèi)如何協(xié)調(diào)，如排污費(fèi)、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)保護(hù)費(fèi)等。可以說(shuō)，環(huán)境稅的開(kāi)征涉及到財(cái)稅體制的方方面面。”財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明表示。

懸念六：城建稅改革如何推進(jìn)?

預(yù)算報(bào)告稱，將推進(jìn)城市建設(shè)維護(hù)稅改革。值得注意的是，這是除了已經(jīng)進(jìn)入視野的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等五項(xiàng)稅制改革之外，另一項(xiàng)首次明確要在2012年推進(jìn)的稅制改革。

城市建設(shè)維護(hù)稅，是指國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其繳納的這“三稅”的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅，城建稅的開(kāi)征可以追溯到上個(gè)世紀(jì)八十年代。

全國(guó)人大代表、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)黨委書記艾洪德表示：“城市維護(hù)建設(shè)稅改革主要在于賦予其正式的稅收地位，改變其依附于商品稅的狀況，直接以納稅人的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，保證為城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供足夠的資金來(lái)源。”

減稅，幾許期待

從近年來(lái)稅制改革和稅收政策調(diào)整上看，“減稅”一直是主基調(diào)。每一項(xiàng)減稅政策的力度，都能為企業(yè)和居民每年減輕稅負(fù)上千億元。也最能讓民眾體會(huì)到稅制改革的成果。財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人也再三強(qiáng)調(diào)，今年將著力完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。

相對(duì)于其他政策，結(jié)構(gòu)性減稅既區(qū)別于全面的，大規(guī)模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負(fù)調(diào)整，結(jié)結(jié)構(gòu)性減稅更強(qiáng)調(diào)有選擇的減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平。結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐，相對(duì)更為科學(xué)。2012年將有四大稅改預(yù)期：營(yíng)業(yè)稅改增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、個(gè)稅，除了增值稅和個(gè)稅是做稅收“減法”之外，其他三項(xiàng)都是做“加法”。因此，今年對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅規(guī)模有更大的期盼。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革方面，2011年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64億元，同比增長(zhǎng)15.0％。國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為27％。從2008年起，我國(guó)的增值稅雖然終于實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，但是增值稅稅率在國(guó)際上來(lái)看還是居高不下的17％。此前，我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅最重要的步驟之一、被稱為“增值稅擴(kuò)圍”的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅在上海開(kāi)閘試點(diǎn)，原因是營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，上海服務(wù)業(yè)比較發(fā)達(dá)，在上海試點(diǎn)比較具有典型性。另外，為了避免重復(fù)征稅，完善整個(gè)增值稅抵扣鏈條，選舉交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)。國(guó)務(wù)院總理溫家寶此前主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作時(shí)表示，加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)。

而在各項(xiàng)稅種中，與人民生活息息相關(guān)的所得稅最為引人關(guān)注。2011年個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長(zhǎng)25.2％，占稅收總收入的比重為6.7％，高于2010年的6.6％。如此來(lái)看，個(gè)稅減稅似乎沒(méi)有起到效果，但業(yè)內(nèi)專家稱，去年全國(guó)工資迎來(lái)補(bǔ)償性上漲，平均漲幅大約在13％左右加之個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)發(fā)生在去年四季度，對(duì)全年影響相對(duì)較少。與此同時(shí)，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長(zhǎng)30.5％，比上年增速加快19.2個(gè)百分點(diǎn)，占稅收總收入的比重為18.7％。此前許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析表示，我國(guó)目前企業(yè)的稅負(fù)較重，影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性和活力。

不過(guò)，由于稅收的復(fù)雜性和稅種之間的相互聯(lián)系性，使得稅收改革帶來(lái)的減稅效果有多大也需要仔細(xì)研究。以營(yíng)業(yè)稅改增值稅為例，上海有12.6萬(wàn)戶納稅人進(jìn)入改革范圍。從國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在第一屆嶺南論壇上透露的數(shù)據(jù)看，改革降低了大部分納稅人的負(fù)擔(dān)。試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，稅率大都由原來(lái)5％降為3％，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40％；一般納稅人中，研發(fā)技術(shù)、租賃服務(wù)、75％的信息技術(shù)和金融服務(wù)以及80％的文化創(chuàng)意服務(wù)納稅人，其稅負(fù)都有不同程度的下降。包括部分原來(lái)實(shí)行增值稅的納稅人，由于擴(kuò)大了抵扣范圍，稅負(fù)也都普遍降低。但是，由于行業(yè)的差異性，交通運(yùn)輸類企業(yè)等部分納稅人稅負(fù)有所增加。

其實(shí)，不管什么樣的稅制改革，只要能通過(guò)民生支出提高居民生活水平、能保證國(guó)家財(cái)政收入集中力量辦大事的稅制便是好稅制。目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制還有進(jìn)一步完善的必要，不僅在于逐步提高直接稅的比例，也在于同時(shí)降低間接稅的比例。另一方面，減稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)于何者為必需品、減稅措施應(yīng)該覆蓋哪些產(chǎn)業(yè)，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)嚴(yán)密論證，對(duì)于政策實(shí)施過(guò)程中所可能遇到的“搭便車”逃稅漏稅現(xiàn)象，有關(guān)部門也應(yīng)該事先做好充分預(yù)估，并通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管來(lái)遏制。如此，多管齊下才能將稅制改革的政策落到實(shí)處，民眾也才能切實(shí)的體會(huì)到稅制改革的成果。