上?！盃I(yíng)改增”得失盤(pán)點(diǎn)

自9月1日起，北京將成為繼上海之后第二個(gè)試行“營(yíng)改增”（營(yíng)業(yè)稅改增值稅）的城市。

7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。自8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?/p>

各地新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間不同，但8個(gè)省市與上海適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。

北京市財(cái)政局的相關(guān)人士告訴《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者，現(xiàn)在的籌備工作主要集中在各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)之中，8月9日北京市召開(kāi)了試點(diǎn)改革啟動(dòng)大會(huì)。

這是“營(yíng)改增”啟動(dòng)以來(lái)，第一次地區(qū)范圍的擴(kuò)大。

2011年11月，由上海領(lǐng)銜的“營(yíng)改增”試點(diǎn)正式啟動(dòng)。這項(xiàng)被各界寄予較大希望的減稅政策，其核心就是通過(guò)稅制的合理設(shè)計(jì)來(lái)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。據(jù)知情人士透露，下一步，“營(yíng)改增”會(huì)從行業(yè)范圍上進(jìn)行擴(kuò)大，明年郵電通訊業(yè)將有希望納入試點(diǎn)范圍。

但財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者表示，不應(yīng)將“營(yíng)改增”過(guò)多賦予“減稅”的作用，而忽略了其作為稅制調(diào)整的意義。

上海試點(diǎn)總結(jié)

上海市財(cái)政部門(mén)數(shù)據(jù)顯示，2012年一季度，上海市試點(diǎn)增值稅減收總規(guī)模達(dá)到34.2億元，尤其是占試點(diǎn)企業(yè)戶(hù)數(shù)68.5%的小規(guī)模納稅人全部減稅，平均降幅為40.2%。全部試點(diǎn)納稅人中，88.4%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降；11.6%的稅負(fù)上升。

截至6月底，上海全市共有13.9萬(wàn)戶(hù)企業(yè)納入試點(diǎn)改革范圍，較年初增加2.1萬(wàn)戶(hù)，增長(zhǎng)了17.8%，應(yīng)納增值稅累計(jì)104.9億元，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。

“上海試點(diǎn)效果好于預(yù)期。”有中央財(cái)稅部門(mén)負(fù)責(zé)人近期在一次內(nèi)部會(huì)議上如是評(píng)價(jià)。

以國(guó)際物流貨代行業(yè)為例，這一具有代收代付服務(wù)與專(zhuān)業(yè)性特點(diǎn)的行業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行差額支付營(yíng)業(yè)稅。但是由于各地稅務(wù)局包括稅務(wù)所對(duì)不同的企業(yè)允許差額抵扣的范圍認(rèn)識(shí)不同，使得差額比例存在一定的隨意性，進(jìn)而使得不同的企業(yè)在同一種稅制上相互競(jìng)爭(zhēng)，受益也因此有所不同。

而增值稅的優(yōu)點(diǎn)就在于其憑票抵扣的方式，將原來(lái)界定模糊的抵扣方式清晰化，使企業(yè)的受益點(diǎn)增多，并且降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

“因?yàn)樵鲋刀惼蹦軌蝰R上在營(yíng)業(yè)收入中進(jìn)行抵扣，獲利最為明顯的表現(xiàn)在國(guó)際物流企業(yè)所進(jìn)行的大型投資，如倉(cāng)儲(chǔ)、物流設(shè)備、運(yùn)輸工具等投資。值得一提的是，這些投資項(xiàng)目在之前是不能抵扣的。”上海市國(guó)際貨運(yùn)代理行業(yè)協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)李林海對(duì)本刊記者說(shuō)。

另外，通過(guò)報(bào)價(jià)方式的改變，使得企業(yè)和客戶(hù)同時(shí)受益。以往對(duì)企業(yè)征收的5%營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的實(shí)際收入是營(yíng)業(yè)額的95%。而增值稅屬于價(jià)外稅，也就是由客戶(hù)承擔(dān)稅款。而國(guó)際物流企業(yè)取得實(shí)際收入為營(yíng)業(yè)額的100%，即營(yíng)業(yè)額部分全部轉(zhuǎn)化為收入。

盡管優(yōu)勢(shì)眾多，然而在上海試點(diǎn)時(shí)業(yè)界卻對(duì)這一稅制有不同的反響。其中最主要的原因來(lái)自于其“減稅”力度的質(zhì)疑，因?yàn)樵圏c(diǎn)的開(kāi)啟造成了一部分企業(yè)的稅負(fù)增加。

以運(yùn)輸業(yè)為例，營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原先的2%左右提升到4%左右，稅負(fù)增加明顯。但是，運(yùn)輸業(yè)下游的制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻可以由7%提高至11%，提高了4個(gè)百分點(diǎn)。而對(duì)于一般服務(wù)業(yè)，下游企業(yè)則可以直接多抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。

“上海的問(wèn)題，6個(gè)服務(wù)行業(yè)的意見(jiàn)還是比較少的，意見(jiàn)大的是交通運(yùn)輸業(yè)，原來(lái)上海上報(bào)的方案稅率定的是9%，但是國(guó)務(wù)院批的時(shí)候，只批了11%，稅率較高。如果平衡稅負(fù)，需要有足夠抵扣的項(xiàng)目。但是現(xiàn)實(shí)中，交通運(yùn)輸業(yè)僅靠汽油燃油的抵扣，不足以與原來(lái)稅負(fù)持平。”孫鋼說(shuō)。

據(jù)上海國(guó)際航運(yùn)研究中心上半年景氣調(diào)查顯示，28%的航運(yùn)企業(yè)家認(rèn)為稅制改革使企業(yè)稅負(fù)大幅增加，僅有6%的航運(yùn)企業(yè)家認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)大幅減輕。而港口行業(yè)更甚，51.61%的港口企業(yè)家認(rèn)為稅制改革將導(dǎo)致港口企業(yè)稅負(fù)大幅增加；39%的港口企業(yè)家認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)稅負(fù)影響不大。

新博弈空間

上海方案存在一個(gè)特殊點(diǎn)，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，只要開(kāi)票的，不管年銷(xiāo)售額達(dá)不達(dá)到500萬(wàn)，都認(rèn)為是一般納稅人，都按照11%的稅率進(jìn)行交稅。

這次新增的8個(gè)省市，廢止了“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。如果規(guī)模不大的話(huà)，就按照小規(guī)模納稅人，按3%稅率交稅，可以緩和之前一定的緊張程度。

這是此次確定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排之中，最大的不同。

“上海試點(diǎn)企業(yè)三分之二是小規(guī)模納稅人，北京的測(cè)算中，涉及的試點(diǎn)企業(yè)將會(huì)比上海多，小規(guī)模納稅人的比例也會(huì)差不多。”一位接近決策者的內(nèi)部人士對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者說(shuō)，“這樣改變對(duì)于小規(guī)模納稅人是很大的利好?！?/p>

經(jīng)測(cè)算，北京市試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)涉及13.8萬(wàn)戶(hù)企業(yè)，全部試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人和多數(shù)一般納稅人稅負(fù)整體下降，預(yù)計(jì)全年總減稅約165億元。

北京市于2011年12月末正式向財(cái)政部、國(guó)稅總局提出申請(qǐng)，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。在這段時(shí)間里，稅務(wù)局進(jìn)行營(yíng)改增稅源調(diào)查，擬定接受稅源方案；對(duì)于挑選的營(yíng)改增納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，開(kāi)展?fàn)I改增納稅人認(rèn)定具體工作，開(kāi)展金稅培訓(xùn)工作等。

財(cái)政部稅政司和國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，上海市以及新增的8個(gè)試點(diǎn)省份，都是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

實(shí)際上選擇經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的省份，也是從省份財(cái)力的角度考量。增值稅的征收范圍擴(kuò)大之后，作為地方政府唯一的主體稅種營(yíng)業(yè)稅，面臨征稅范圍縮減甚至被取代時(shí)，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少。

現(xiàn)在上海市財(cái)政，需要負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面減收，一是由于稅改造成的自然減收，另一部分，是由于稅改造成的企業(yè)稅負(fù)增加，當(dāng)月所得稅負(fù)超過(guò)20萬(wàn)元，會(huì)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。

有學(xué)者分析，簡(jiǎn)化稅制是當(dāng)前改革的重點(diǎn)，而之后，重新劃分增值稅收入在中央與地方之間的比例，將成為地方政府關(guān)注的焦點(diǎn)。

“現(xiàn)在這些還都是地方財(cái)政進(jìn)行先行負(fù)擔(dān)，還沒(méi)有說(shuō)到中央政府是否會(huì)幫忙負(fù)擔(dān)。未來(lái)，可以預(yù)見(jiàn)到的是，會(huì)有一場(chǎng)地方財(cái)政與中央財(cái)政的博弈?！痹搩?nèi)部人士分析。

但是現(xiàn)在的試點(diǎn)按照地區(qū)進(jìn)行推廣，也存在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的不協(xié)調(diào)。不光是地區(qū)，同一個(gè)行業(yè)，也存在稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。總部設(shè)在上海，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在各個(gè)地區(qū)，也存在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的算賬問(wèn)題，容易引起各種矛盾。

以地區(qū)為單位的試點(diǎn)推廣，極易產(chǎn)生政策洼地。如果稅負(fù)下降，資本一定會(huì)往政策洼地聚集?，F(xiàn)在都是東部沿海進(jìn)行試點(diǎn)，地區(qū)之間不平衡的矛盾進(jìn)一步加大。

該內(nèi)部人士主張，按照行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)，進(jìn)行全國(guó)統(tǒng)一，就不存在這個(gè)問(wèn)題?！艾F(xiàn)在之所以地方政府那么熱情，首先是各個(gè)地方需要搞政績(jī)，都認(rèn)為是減稅是好事。即使在實(shí)際過(guò)程中，有地區(qū)有打退堂鼓的打算，但是不能退下來(lái)了?！?/p>

知情人士透露，明年會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)，并會(huì)分行業(yè)推進(jìn)，除去交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之外，郵電通訊業(yè)將有希望納入試點(diǎn)范圍。

“郵電通信行業(yè)是服務(wù)業(yè)里面非常重要的行業(yè)之一，這個(gè)行業(yè)資費(fèi)一直太高，把其作為試點(diǎn)行業(yè)推廣到全國(guó)也是合理的?！睂O鋼說(shuō)。