大數據對會計師事務所審計工作的影響及應對措施

趙星偉

摘 要：隨著大數據時代的來臨，經濟社會的很多思維方式被改變，注冊會計師的審計工作也受到這些改變的影響，傳統的事后審計、抽樣審計、單一報告、審計判斷等也面臨著挑戰。會計師事務所應該審時度勢，緊跟社會發展，逐步適應思維模式、商業模式及數據處理模式的變化，使審計工作朝著數據化、智能化、創新性方向轉變和發展，合理利用大數據技術來提升注冊會計師的審計能力。

關鍵詞：大數據時代；思維轉變；會計師事務所；審計能力

1 大數據的概念

“大數據”這個概念雖最先出現在互聯網圈內，近年來大數據技術卻在經濟社會各行各業得到了前所未有的發展，“大數據是指為了從高速度、超頻率、大容量、不同種類和結構的數據中深度挖掘出及時、相關和有效的信息而設計的新一代云端服務系統。”大數據的內涵可以總結歸納為四個方面，即高速度性、大體量性、多種類性和高價值性。

2 大數據對會計師事務所審計工作的影響

2.1 傳統事后審計方式向連續審計方式轉變

在大數據環境下數據處理技術快速發展，傳統的審計方式也在逐漸進步。傳統審計中，注冊會計師只是在被審計單位完成編制財務報表后才進行審計，也就是事后審計。同時，審計工作只是抽取部分樣本數據進行檢查，并不需要檢查總體數據和信息。隨著信息技術的發展，云計算的廣泛應用，審計工作者逐漸認識到連續審計的必要性，而連續審計在大數據時代下成為可能。連續審計可以有效避免傳統審計過程中的浪費和時滯問題，降低審計差錯和審計風險，逐步提升風險導向審計的工作效率。

2.2 審計抽樣方法向總體審計方法轉變

對審計工作而言，一些傳統的審計方法，比如審計抽樣方法，在大數據環境下將不再適宜。以前我們不具備獲取、處理和分析全部數據的能力，審計思維方式是以小的樣本性質替代總體分布的性質，即從抽樣樣本進行隨機樣本分析，再根據樣本分析結果推斷審計對象的整體狀況，審計過程較多依賴審計抽樣方式。而在大數據環境下，可以跨領域搜集和分析全部數據，對所有數據進行整理和分析，這是一種總體審計方法。

2.3 單一審計報告方式向綜合審計成果轉化

傳統審計中，會計師事務所主要根據財務報表提供審計報告，是一種單一審計報告模式。隨著大數據技術在審計中的運用，審計成果除了審計報告外還有大量有價值的資料和數據，這些都可以提供給被審計單位用于改進經營管理和內部控制，從而使審計成果得到更廣泛應用。通過匯總、歸納審計工作中獲取的海量數據和相關信息資料，可以有效地獲取企業財務、制度設計和經營管理等方面的邏輯關系、內在規律和發展方向。進一步通過整理宏觀性、重要性和邏輯性較強的審計信息，為被審計單位股東和其他利益相關者提供統計推斷、關聯分析和管理決策，進而促使被審計單位完善企業內部控制制度，提升公司治理水平，促進被審計單位經營業績不斷提高。

2.4 搜集審計證據由因果關系分析轉向相關關系分析

在進行搜集審計證據的時候，按照傳統的思維來做都是基于因果邏輯關系來進行的，但是大數據則是會運用更多的相關分析來進行該項工作。從審計證據發現的視角來說，大數據技術為審計工作提供了跨領域的、可供進一步量化的緯度，這是前所未有的。這也使得大量的相關審計信息得以記錄和分析。充分利用大數據分析并沒有改變審計事務間的因果關系，但是大數據技術對相關關系的進一步充分利用和開發，降低了數據分析對因果邏輯關系的依賴性，從而更多的傾向于基于相關關系的數據分析。以相關關系的分析為基礎而得出的驗證也成為大數據分析的一項重要的特征。對于長期以來依賴因果關系來搜集和發現審計證據的注冊會計師而言，無疑是一個重大的挑戰。

2.5 審計技術方法逐漸創新化和多樣化

經過多年的積淀，傳統審計工作已經積累了大量有效的技術手段。然而，在大數據環境下，許多傳統技術方法將面臨挑戰，審計技術方法必須隨著技術的不斷進步而進行創新和轉變。大數據環境下，眾多創新化和多樣化的數據挖掘、數據存儲、數據處理與分析技術將不斷涌現，如果繼續采用傳統的審計技術和工具，就會降低審計工作效率，只有有效利用分布式結構、云數據庫、聯網審計、數據挖掘等創新化和多樣化的技術手段，才能不斷提高審計能力。

3 大數據時代下會計師事務所的應對措施

3.1 制定大數據技術審計應用的長遠發展戰略

在注冊會計師審計領域中推廣應用大數據是技術進步發展的必然要求，各會計師事務所應根據自身單位的實際特點，制定相關的大數據審計應用的發展策略，以便于更快的實現會計師事務所的大數據化。這一過程的實現需要會計師行業自身加強內化，提升自身業務能力和水平，在已經具有的審計信息化成果的基礎上，不懈努力來進一步實現。這是一項設計較為廣泛，較為錯綜復雜的工程，要在技術和業務都能得到保證的基礎上，遵循發展策略有計劃、有步驟的來完成。在大的戰略框架下，全國注冊會計師協會要從技術、人才和數據等方面進一步推進，打牢基礎，逐步積累資源。

3.2 加快大數據技術應用的相關審計法規建設

《中華人民共和國注冊會計師法》中對于大數據技術的應用并沒有給予法律意義上的認可和約定。如何使大數據技術應用合法性，也成為當前審計立法所面臨的一項重要的課題。從法律意義上對大數據的應用給予支持，才能使這一應用成為會計師事務所依法進行審計的基礎。不管是大數據信息的采集、存儲和規范，還是審計大數據分析結果及電子證據的法律地位，都是注冊會計師審計領域中應用大數據所必須解決的問題。

3.3 加強大數據審計分析模型和審計軟件的研究與開發

不同行業需要不同的大數據分析模型和開發環境，注冊會計師審計行業需要加強對適合自身特點的大數據分析模型的研究和軟件開發。大數據審計分析平臺能夠真正在注冊會計師審計領域發揮作用，關鍵是要有一批能夠切實解決實際審計問題的發掘數據分析模型或系統化的審計軟件。由于大數據涵蓋內容廣泛，在解決具體審計問題時，所需的高端人才除了數據分析專家，也可能需要生態學家、地理學家、數理學家和社會行為心理學家等科研領域專家。具體合作方式應該是審計實務專家提供需要解決的審計問題并詳細明確前端需求，由科研學術界和數據分析專家致力于數據分析數學模型的構建和相關軟件的開發。

3.4 提高對大數據的認識和利用能力

目前，不少注冊會計師還缺乏對大數據的認識和理解。雖然很多注冊會計師已經初步嘗試利用大數據技術開展審計工作，但應該清楚地認識到，我國審計工作發展相對較慢，很多注冊會計師的知識結構較單一，仍習慣于傳統的審計方法，認為審計工作利用傳統方法同樣能夠解決問題。然而僅憑審計經驗和少量數據信息或者對數據的簡單瀏覽開展審計工作，必然會增加審計風險。特別是在如今信息技術發展迅速和數據信息劇增的經濟環境中，如果離開大數據技術，我們將很難把審計工作的風險降到最低。會計師事務所要加強培訓，培養注冊會計師利用大數據技術的能力，全面提升注冊會計師在大數據時代下的審計能力。

參考文獻

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