企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃

劉紅誼

【摘要】企業(yè)的經(jīng)營主要包括采購、銷售等經(jīng)濟活動。r在采購活動中，企業(yè)對購貨對象、貨款支付與開票、購貨返利折扣以及購貨相關(guān)費用的選擇將形成不同的稅負(fù)支出：同時，在銷售活動中，銷售方式、價格以及結(jié)算方式的選擇也將形成不同的稅負(fù)支出。有效的稅收籌劃，將有利于健進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升.進(jìn)而獲得更好的競爭優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營活動采購銷售稅收籌劃

稅收籌劃可圍繞企業(yè)經(jīng)濟運行的不同方式開展，也可以圍繞具體稅種來展開。不同的經(jīng)濟行為有不同的稅務(wù)和財務(wù)處理，在制定經(jīng)濟合同或發(fā)生經(jīng)濟行為時，綜合考慮、多方面謀劃，將會給企業(yè)帶來不同的納稅義務(wù)和納稅籌劃。

一、采購活動中的稅收籌劃

(一)對發(fā)票開具所涉及的稅收籌劃

企業(yè)訂立采購合同時，在開票事項上通常有兩種方案的條款：第一種方案是“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”；第二種方案是“根據(jù)實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”。第一種方案中，在實際業(yè)務(wù)操作時，由于產(chǎn)品質(zhì)量、交貨時間等原因，企業(yè)存在支付部分貨款以及購貨的折扣及折讓的情況，這樣使得支付這部分貨款所隱含的增值稅進(jìn)項稅額可能無法在當(dāng)期獲得抵扣，存在一定的稅收陷阱。第二種方案是在支付貨款時取得對方的增值稅發(fā)票，既能將相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額及時得到抵扣，也不會牽制業(yè)務(wù)合同其它條款的執(zhí)行效力，因此優(yōu)于第一種方案。

(二)對采購返利所涉及的稅收籌劃

對于采購返利，企業(yè)既可在訂立合同時將返利視作從購貨方取得的收入，也可視作對采購成本的沖減。但不同的處理方式將導(dǎo)致不同的稅收義務(wù)。

例1：甲公司是一家電腦生產(chǎn)企業(yè)，乙公司為甲提供其生產(chǎn)電腦所需的核心部件。乙為了擴大影響宣傳乙公司產(chǎn)品，在購貨合同中約定：如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品符合乙公司認(rèn)可的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并在其銷售的產(chǎn)品上標(biāo)注核心部件來自乙公司，乙公司將根據(jù)甲公司每月生產(chǎn)的合格產(chǎn)品數(shù)量按一定標(biāo)準(zhǔn)給予甲公司產(chǎn)品補助。根據(jù)這一合同，甲公司每年從乙公司取得的返利補助為25萬元。假定甲公司適用的營業(yè)稅為5％，城建稅和教育費附加合計為12％，所得稅為25％。

方案一：甲公司將這項補助返利視作一項收入；

方案二：將補助返利25萬元按照沖減甲公司的采購成本處理。

由此可見，甲公司在這里將這項補助視作收入比較劃算，總體稅負(fù)最低。

(三)對運費的稅收籌劃

企業(yè)運費通常包括自營運費和外購運費。其中，一般納稅人自營運費包括運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17％的增值稅；外購運費在運費扣稅時，可抵扣7％的進(jìn)項稅額，同時，運費收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅，即運費對收付雙方總算后只有4％的抵扣率。假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出一個值：17％X＝4％，X＝23.53％，當(dāng)物耗比率小于23.53％時，則外購運費劃算，反之，應(yīng)該選擇自營運費。

例2：甲公司為一般納稅的工業(yè)企業(yè)，預(yù)計全年采購原料運費約100萬，其中可抵扣的運輸物耗金額為24萬。

二、銷售活動中的稅收籌劃

(一)涉及供貨方成本的稅收籌劃

在銷售環(huán)節(jié)，經(jīng)常會遇到運貨上門及代購輔料零配件，實踐中往往將這類費用的支出加計在銷售貨款中，導(dǎo)致納稅基數(shù)擴大。為減輕稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)在合同條款中注明銷售發(fā)票不包括運貨上門及代購輔料零配件等費用，相關(guān)費用發(fā)票由運輸公司和輔料配件商直接開給采購方，企業(yè)只代收代付這部分款項，從而節(jié)省增值稅費及其附加費用等。

(二)促銷行為的稅收籌劃

主要是在商貿(mào)型企業(yè)，經(jīng)常采取返還現(xiàn)金、贈品、折扣、積分等方式進(jìn)行促銷。不同的促銷方式，企業(yè)實現(xiàn)的銷售額將不同，與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異。

例3：某大型商場是增值稅的一般納稅人，擬選擇以下三種方案之一進(jìn)行促銷：一是銷售的商品打8折；二是購物滿300元就送價值60元的商品；三是購物滿300元返還60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售毛利率為30％，上述價格均為含稅價，銷售額為300元的商品，其成本為210元，贈送商品60元的成本為42元。

由此可見，方案二是最優(yōu)選擇。

(三)結(jié)算方式的稅收籌劃

企業(yè)銷售結(jié)算方式通常包括直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不盡相同。銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法規(guī)定的范圍里，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延或者打時間差，避免納稅稅額過于集中，減輕企業(yè)資金的壓力。比如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅；盡量避免采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售貨物以防止墊付稅款；在不能及時收到貨款的情況下，可采用賒銷或分期收款結(jié)算方式以避免預(yù)付稅款；如果商品銷路好，可選擇預(yù)收貨款銷售方式，提前收取一筆流動資金而又無需納稅等。

(四)混合銷售或兼營行為的稅收籌劃

增值稅一般納稅人企業(yè)在涉及混合銷售或兼營行為時，應(yīng)考慮是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，比較兩者稅負(fù)的高低，再進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營行為的策劃。從計稅原理分析，一般納稅人增值稅的計算以增值額作為計稅基礎(chǔ)，營業(yè)稅以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般情況下，對于增值率高的企業(yè)，適于以營業(yè)稅納稅；反之，則選擇以增值稅納稅：在增值率達(dá)到均衡點時，兩種稅負(fù)相等。其中，均衡點又稱均衡增值率，其計算公式為：銷售額×增值率×17％：銷售額／1.17X營業(yè)稅稅率，均衡增值率＝營業(yè)稅率／17％×1.17＝5％×6.88＝34.4％。即如果某筆業(yè)務(wù)的增值率高于34.4％，則選擇繳納營業(yè)稅的銷售行為，反之，則選擇繳納增值稅的銷售行為(注意：不同稅率的企業(yè)可套換公式中的稅率，均衡增值率將相應(yīng)變動)。