關于會計工作中的預算會計與企業會計比較探析

高興臣

摘 要:在我國,各行各業的會計大致劃分為兩大系統。一個系統是企業會計,另一個系統是預算會計。預算會計與企業會計既有共性又各具特性,既要以基本會計準則作為各自的具體規范,又要以具體會計準則或會計制度作為各自的具體規范。這兩大系統之比較對會計工作者在工作中有十分重要的意義。

關鍵詞:預算會計企業會計比較

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2012)05(a)-0201-01

1 概念比較

預算會計與企業會計相比校,預算會計包括第三產業中為社會公共需要服務的部門和為提高科學文化水平、居民素質服務的部門的各個行業所運用的會計。

企業會計是從事生產經營活動的各行業所運用的會計,包括第一、第二產業的各個行業以及第三產業中流通部門和為生產、生活服務的部門的各個行業所運用的會計。

預算會計與企業會計都是用貨幣來計量,把各種耗費綜合地表現為統一的貨幣量,采用一系列科學的方法,對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算和監督的經濟管理活動。

2 核算基本前提比較

事業單位會計核算基本前提與企業會計核算基本前提相比,既有相同的方面,如會計主體、持續運作、會計分期、貨幣計量等的表述、內容。也有相差異的方面。

其差異主要表現為合法性前提的設立。相對于事業單位來說,合法性前提表現為:

對于取得財政預算撥款的單位,在取得撥款時要特別強調合法性,要嚴格遵守各項法律、法規,嚴格執行各項開支標準和開支范圍;

對于從社會取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴格按國家法律規定上繳、分配凈收益。

核算一般原則比較事業單位會計核算一般原則與企業會計核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實性原則、有用性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現為:

(1)有的一般原則企業會計有,事業單位會計沒有。

如企業會計核算的一般原則中包括謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業單位會計的一般原則中不包括這兩個原則。

(2)有的一般原則企業會計沒有,事業單位會計有。

如事業單位會計核算一般原則中包括專門使用原則,企業會計的一般原則中不包括這一原則。

(3)事業單位會計同時存在兩種相互對立的原則,而企業會計的一般原則中不存在。

如事業單位會計可以按不同的單位類型選用權責發生制和收付實現制原則。

3 會計要素的比較

事業單位會計要素與企業會計要素相比較,可以歸納為以下幾方面:

(1)相同的會計要素,如資產、負債的內涵、表述都基本一致。

(2)名稱相同、含義不同的會計要素,如“收入”要素在企業和事業單位的名稱相同,但內涵與表述有明顯的區別。事業單位的收入是廣義的收入概念,企業的收入是狹義的收入概念。

(3)名稱不同、含義也不同的會計要素,如凈資產和支出。

(4)要素之間的關系不同,企業會計的要素會計等式表示:資產=負債+所有者權益。

4 會計等式的比較

兩者的會計等式在意義和形式上都不同:

(1)事業單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入、支出。上述各要素之間的關系可用會計等式表示:

資產=負債+凈資產

結余=收入一支出

(2)企業會計的會計要素有資產、負債、所有者權益、收入、費用。等式與事業單位會計等式有差異,其表示為:

資產=負債+所有者權益

利潤=收入一費用

5 固定資產核算比較

企業的固定資產核算與事業單位相比較沒有與之對應的固定資金。固定基金與固定資產之間存在對應關系。事業單位會計在對增減固定資產核算的同時,也需要對其對應的固定基金進行增減的核算,其結果是“固定資產”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。

但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產在租賃費未清償時,“固定資產”與“固定基金”帳戶的余額不等。

6 收入及收入核算的比較

事業單位收入與企業相比,最顯著的一個特點是,事業單位收入的來源包括單位自身業務活動所取得的業務收入,

從財政或上級取得的撥款收入,進行業務活動時具有偶發性、邊緣性的收入。

這一特點決定了事業單位對收入進行核算時,設置了多達7個收入性質的科目。而企業的收入主要來源于企業所進行的經營活動,因此其收入主要是主營業務收入、其他業務收入等。

預算會計的收入目的與企業會計相比較是非營利的。資產供給者向事業單位提供資產后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產等比的經濟利益,而是要求事業單位向社會提供某類商品或勞務,所以事業單位進行業務活動的目的不是為了贏利,相應地,在業務活動中取得的收入也就具有非營利性質。企業進行生產經營活動的目的是為了取得收入、因為收入是企業生存和發展的源泉。

企業與事業單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應采用權責發生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點,應根據其特點分別采用收付實現制和權責發生制等級帳基礎。

事業收入是為開展業務活動發生的收入,這些收入的目的具有非營利性質,應該按收付實現制的原則核算;經營收入是事業單位開展經營活動取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權賁發生制的原則核算。

7 支出核算的比較

支出核算的依據有收付實現制和權責發生制。企業取得支出的目的與事業單位相比較是為了收入盈利,采用權責發生制的原則組織支出的核算。

事業單位的支出與企業支出相比較是廣義的支出概念,一般包括撥出支出、業務支出、其他支出等。不同的支出具有不同的特點,根據其特點分別采用收付實現制和權責發生制等記帳基礎,組織各項支出的核算。

如撥出支出主要是撥付所屬單位的日常經費或專項支出的款項,事業支出也是為開展業務活動發生的支出,這些支出的目的具有非營利性質,宜按收付實現制的原則核算;經營支出是事業單位開展經營活動取得的支出,發生支出的目的完全是為了取得收入,為了正確核算各期的損益情況,應采用權責發生制的原則核算。

參考文獻

[1] 李海波．劉學華．新編預算會計立信會計出版

[2] 耿建新．行業會計比較東北財經大學出版社

[3] 盧永華．肖虹．行業會計比較中國金融出版社.