淺析營業(yè)稅的籌劃和會(huì)計(jì)處理策略

孫緒

摘 要：營業(yè)稅是對(duì)經(jīng)營商品銷售和各種服務(wù)業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入征收的一種流轉(zhuǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)明確，征收簡便易行，并且隨著營業(yè)總收入的增加而增加，有利于國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。因此，營業(yè)稅具有征收范圍廣、稅源普遍、稅負(fù)低、征收簡便、收入比較穩(wěn)定等特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅會(huì)計(jì)籌劃

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)1674-098X(2012)05(c)-0190-01

營業(yè)稅是以納稅義務(wù)人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額或銷售額為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于各國的稅制不同，其營業(yè)稅存有一定差異。即使在同一個(gè)國家，不同時(shí)期的稅制也會(huì)使?fàn)I業(yè)稅有所不同。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這是由我國1994年開始實(shí)行的稅收法規(guī)和稅收制度規(guī)定的。

1 會(huì)計(jì)處理的一般原則

營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，圍繞著主體稅種的職能問題，理論界與實(shí)際工作部門的人士們有著不同的看法。有的學(xué)者認(rèn)為主體稅種的功能應(yīng)當(dāng)是單一的，必須以組織收入為目標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，在稅率的設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)是中性的，著重考慮負(fù)擔(dān)能力，至于體現(xiàn)鼓勵(lì)與限制的產(chǎn)業(yè)政策不應(yīng)當(dāng)由主體稅種來承擔(dān)。而有的學(xué)者則認(rèn)為，營業(yè)稅作為主體稅種固然應(yīng)當(dāng)以組織收入為第一目標(biāo)，但稅收作為一種體現(xiàn)政權(quán)意志的經(jīng)濟(jì)杠桿，也必須體現(xiàn)獎(jiǎng)限，不能追求純粹的稅收中性。為了解決納稅人兼營不同稅目，應(yīng)稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計(jì)算的問題，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。納稅人按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅時(shí)，通常是借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交營業(yè)稅”科目。由于不同的納稅應(yīng)交稅金人使用的會(huì)計(jì)科目不一樣，因此，具體的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)、民用航空業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅人，在計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

（2）對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

（3）對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人，在計(jì)算應(yīng)繳營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營運(yùn)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

（4）上繳營業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理，納稅人上繳營業(yè)稅金時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款（或“現(xiàn)金”等科目）

2 營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃的第一步是充分利用國家制定的營業(yè)稅減免稅規(guī)定，理解在怎樣的條件下可以取得減免稅優(yōu)惠，并且在利用減免稅優(yōu)惠時(shí)，爭取得到稅務(wù)局的資格確認(rèn)。第一，利用營業(yè)稅暫行條例的免稅規(guī)定節(jié)稅。（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。第二，利用國務(wù)院規(guī)定的減稅、免稅項(xiàng)目節(jié)稅。（1）保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。所謂返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期年以上，到期返還本金的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。（2）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。（4）將土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（5）工會(huì)療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營業(yè)稅。經(jīng)中央及省財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，免征營業(yè)稅。（6）立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的經(jīng)國務(wù)院、省政府或所屬財(cái)政、物價(jià)部門以正式文件批準(zhǔn)，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的收費(fèi)，免征營業(yè)稅。（7）社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)免征營業(yè)稅。

3 稅率及稅額的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是征稅對(duì)象的量的表現(xiàn)。一般說來，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比例，在稅率不變的情況下，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量越多，應(yīng)納稅額也越多。征稅對(duì)象同計(jì)稅依據(jù)有密切的關(guān)系。前者是從質(zhì)的方面對(duì)征稅的規(guī)定，解決對(duì)什么征稅的問題；后者則是從量的方面對(duì)征稅的規(guī)定，解決稅款如何計(jì)量的問題。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，它既是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)大小的基本標(biāo)志。它體現(xiàn)著征稅的深度，也反映了營業(yè)稅納稅人的負(fù)擔(dān)程度。用公式表示：稅率＝應(yīng)納稅額÷計(jì)稅依據(jù)。由于稅率在稅收的諸要素中起著重要的作用，是確定納稅人稅收負(fù)擔(dān)大小的標(biāo)志，關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)各部門之間的物質(zhì)利益分配關(guān)系，因此，如何設(shè)計(jì)營業(yè)稅稅率具有重要意義。我國現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，并按照這些業(yè)務(wù)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用程度，分別設(shè)計(jì)了四檔稅率。運(yùn)用稅額計(jì)算公式，將納稅人從事應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額乘以3%的稅率，即可得到應(yīng)該繳納的營業(yè)稅稅額。稅額的計(jì)算，用公式表示為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅營業(yè)額×適用稅率。

4 結(jié)語

本文主要講述了營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理原則，營業(yè)稅的籌劃策略，及稅率及稅額的計(jì)算。不同的納稅應(yīng)交稅金人使用的會(huì)計(jì)科目不一樣，營業(yè)稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃的第一步是充分利用國家制定的營業(yè)稅減免稅規(guī)定，理解在怎樣的條件下可以取得減免稅優(yōu)惠，并且在利用減免稅優(yōu)惠時(shí)，爭取得到稅務(wù)局的資格確認(rèn)。

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