《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的比較分析

代學(xué)鋼

【摘要】 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要子系統(tǒng)，又是扶持小企業(yè)公共政策措施的重要組成部分。通過與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面分析了它們的區(qū)別，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 比較分析

為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），于2011年10月18日下發(fā)，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。同時(shí)2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）廢止。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要區(qū)別

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于小企業(yè)，具體指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)。但是，有三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)或不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)。

（二）核算要求不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

1.統(tǒng)一采用成本計(jì)量

小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也就沒有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)小企業(yè)的短期投資不要求按公允價(jià)值核算，而是要求按成本核算。

對(duì)小企業(yè)的長期債券投資不要求按公允價(jià)值入賬，而是要求按成本入賬；對(duì)長期債券投資的利息收入不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不要求按照公允價(jià)值入賬，而要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對(duì)小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

2.債券的溢折價(jià)攤銷統(tǒng)一采用直線法

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

3.長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算

在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5.長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里的“長期待攤費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

6.資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

7.采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

8.取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，因折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，小企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。

9.簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露

小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，沒有補(bǔ)充資料。另外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容也大為減少。

10.對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一采用未來適用法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目有156個(gè)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的科目只有66個(gè)，科目數(shù)量大幅度減少。

有些科目核算內(nèi)容有所改變，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里是在“管理費(fèi)用”科目核算的，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放到了“營業(yè)稅金及附加”科目里核算。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

1.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

3.執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

4.已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

（二）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

通過以上比較分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立足于我國小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)量身定做的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實(shí)施，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.

［3］ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

［4］ 中華人民共和國財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知［S］.2011-10-18.