會計師事務所企業資信評級業務探析

朱明

【摘要】 經濟越發達，誠信越重要。隨著我國信用管理體系的不斷完善，企業資信評級市場日漸興旺。會計師事務所具有得天獨厚的優勢從事企業資信評級業務，文章通過資信評級市場和會計師事務所優勢分析，對會計師事務所開展企業資信評級業務提出了見解和建議。

【關鍵詞】 會計師事務所； 企業資信評級業務； 探析

企業信用是企業生存的根本，也是社會經濟健康持續發展的重要基礎。人類經濟的發展無不與企業的信用緊密相關。經濟越發達，誠信越重要。隨著我國信用管理體系的不斷完善，以及各地政府購買信用評級服務的行為增加，極大地推動了我國企業資信評級業務的發展，然而由于我國信用管理人才教育事業起步較晚，2002年至今各高校和社會培訓機構培養出來的人才遠遠不能夠滿足我國信用評級市場的需求。筆者結合我國經濟發展特點和會計師事務所優勢，認為會計師事務所應當把握時機，利用自己的優勢為社會提供企業資信評級業務服務，為推動我國經濟發展作出貢獻。

一、企業資信評級業務現狀分析

（一）企業資信評級業務類型不斷增多

2008年的世界金融危機、近幾年國內的各種產品質量門事件，推動了我國企業資信評級業務的發展，除了企業信貸、融資、投資、建筑招投標、企業賒銷等方面的企業資信評級業務外，產品質量信用評級、供應商與銷售商信用評級等業務的需求量也在不斷增加。隨著我國信用管理體系的健全與完善，人們信用意識的增強，企業資信評級業務類型還將不斷創新，涌現出更多類型的企業資信評級業務。

（二）企業資信評級市場供需不均

20世紀80年代末至今，經過二十多年的發展，我國企業資信評級業務已初具產業規模，由于我國市場經濟尚不完全成熟，以及我國傳統文化思想的影響，企業信用管理意識較弱，導致企業資信評級業務在我國的需求尚不夠旺盛。一些經濟發達省市在政府推動下，企業資信評級市場有了較大發展，但仍不能夠滿足經濟發展的需要。目前我國大大小小資信評級機構雖已逾千家，但由于人才缺乏、評級技術不成熟、評級質量不高、評級機構經營的穩定性等問題，不能很好地滿足目前資信評級市場的要求。由于供需雙方問題導致我國企業資信評級業務供需不均衡，在一定程度上阻礙著經濟的發展。

（三）中小資信評級機構營運成本高，發展艱難

我國資信評級業務起步較晚，一般評級機構尤其是近幾年成立的中小資信評級機構，客戶信息資源庫尚未健全，而人民銀行、工商管理等部門的信息又較難獲得，可共享的資源十分缺乏，因此，企業資信調查成本較高，在收入有限的情況下，中小資信評級機構均在艱難中生存與發展。

（四）本土評級機構和專業人才缺乏

據有關媒體報道，外資控制著我國三分之二的信用評級市場，具有國際話語權的評級機構只有大公國際一家。目前各地從事企業資信評級業務的公司主要從事建筑招投標、產品質量等非金融信用評級業務，其公信力和權威性較低，不具備充分的話語權，真正具備資格的本土專業企業資信評級機構在我國尚處缺乏狀態。

我國信用管理專業教育2002年開始起步，2005年信用管理師成為我國正式的職業，信用管理師資格培訓與考試也一直處于缺乏規范和統一管理的狀態，本科院校和培訓機構每年為我國信用評級市場輸入的人才非常有限。雖然近幾年高職教育也加入到信用管理專業人才培養的行列，但仍不能滿足經濟發展的需要。許多企業資信評級機構人員大多為熟知金融、會計、投資理財的經濟類專業人才，對資信調查和評級業務并不十分熟悉，未經過正規培訓就上崗工作，嚴重影響了企業資信評級的質量。

（五）法律法規不健全，行業經營不規范

一個行業的公信力和權威性取決于其是否有法律做后盾、有行業規章做支持、有企業內部管理做保證。目前，我國尚無獨立的資信評級方面的法律法規，在一定程度上影響了該行業的公信力和權威性，延緩了企業資信評級行業的發展。

我國資信評級行業雖然初具創業規模，但尚處于無統一監管狀態，沒有行業執業規范，資信評級行業發展方向不明。而一些資信評級機構按價評級，為了生存，一些評級機構已蛻變為某些利益集團的代言人。行業經營的不規范性，嚴重影響了資信評級的公信力。

二、會計師事務所優勢分析

2009年國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見的通知》（國辦發［2009］56號）中提出要在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸。會計師事務所開展企業資信評級業務有如下優勢：

（一）經濟發展的客觀需要

目前我國會計師事務所七千多家，執業注冊會計師接近10萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象不斷拓寬，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權逐步增強，注冊會計師行業已經成為促進我國經濟健康發展不可或缺的社會監督力量。隨著我國中小企業融資市場的不斷開放、企業信用管理意識的不斷增強，企業資信評級市場也將興旺發達起來。

會計師事務所作為第三方外部資信評級為企業在融資、投資、經營管理等方面能夠作出更加客觀、公正、準確的資信等級評價，其資信等級評價比商業銀行具有更寬廣的使用范圍和更高的效用價值。企業資信評級業務既是信貸、投融資風險控制所需，也是社會信用監督、企業經營管理所需。在我國經濟迅猛發展的今天，會計師事務所作為社會監督和服務中介，有責任和能力承擔企業資信評級業務的重任。當前，在扶持本土資信評級機構成本高、難度大的情況下，從會計師事務所的資信評級業務方面進行扶持，不失為一個較為有效的途徑。

（二）較高的職業道德和專業勝任能力

在企業資信評級中要求從業人員保持“客觀”、“公正”、“準確”的職業道德，在專業能力上不僅要具有金融、經濟學、會計、審計、投資理財、法律等多學科知識和技能，還要具有豐富的社會實踐經驗。

隨著我國注冊會計師行業法律法規的健全與完善，注冊會計師的職業道德水平已得到社會公眾的一致認可，絕大多數會計師事務所及其注冊會計師在“客觀”、“公正”方面都保持著較高水平的職業道德，且遠高于資信評級從業職業道德的要求。

注冊會計師除了具備會計、審計、經濟法、稅法等專業知識和技能外，還具備公司戰略與經營風險管理的知識和能力，經過至少兩年的執業實踐均擁有較為豐富的社會實踐經驗，尤其是注冊會計師在從事審計、會計、管理咨詢等服務中，掌握了企業各種真實、準確的經濟信息，能夠更加準確地對企業的資信作出評價。在缺乏信用管理專業人才的情況下，注冊會計師只要進行一些短期企業資信評估業務知識和技能培訓，掌握一定的信用管理知識和技能即可為企業提供較高質量的資信評級服務。

（三）豐富的客戶信息資源，營運成本低

隨著會計師事務所審計、會計、稅務、管理咨詢等服務業務的發展，會計師事務所掌握著大量企業信息，使其在企業資信調查中，可以較低的成本，獲取更全面、真實、準確的客戶信息。同時，由于與客戶長期的審計、會計、管理咨詢等業務的往來，使得會計師事務所對企業的內外信息了如指掌，能夠更為準確地進行企業資質、信用等級的評價。

會計師事務所的主要業務是企業財務報表年度審計，業務的開展集中在年底年初，其他時間的業務量相對較少，具備企業資信評級資格的注冊會計師可在審計業務之余開展企業資信評級業務，將會計師事務所閑余人力資源合理加以利用，既為社會提供資信評級業務服務，又可以較低成本增加事務所收益，也為事務所做強做大拓寬了途徑。

浙江省一些會計師事務所，如新中天、中瑞江南等會計師事務所，已在企業資信評級業務方面做了大膽的嘗試。他們選派能力和經驗較強的注冊會計師參與浙江省信用管理師職業資格培訓與考試，安排獲得信用管理師資格的注冊會計師成立專門資信評級部門，日常主要開展企業資信評級業務，在審計業務繁忙時，協助開展審計業務，這樣既為社會提供了高質量的資信評級業務服務，又提高了事務所的業務能力、信譽和效益，增強了行業競爭力。

（四）行業監管嚴格，評級質量有保障

注冊會計師行業經過30余年的發展與完善，行業有《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則》，對注冊會計師的行為和服務質量進行監管。在嚴格的法律和行業監管之下，我國注冊會計師的服務質量不斷提高，極大地推動了我國注冊會計師行業的健康發展，同時也增強了我國注冊會計師的國際話語權。

我國資信評級行業主要靠各級政府或部門管理與監督，各級政府、部門利益不同，各自為陣，難以形成統一的管理體系，影響了企業資信評級的客觀、公正性，極不利于資信評級市場的健康發展。會計師事務所是民間服務組織，能夠保持中立，為社會提供客觀、公正的第三方資信評級服務，在注冊會計師協會的統一領導和監督下，堅守職業道德和執業規范，獨立、規范從事企業資信評級業務，確保資信評級業務質量，提高我國資信評級效用價值，提升我國資信評級的國際話語權。

新中天、中瑞江南兩家會計師事務所在開展企業資信評級業務之初，由于堅持規范操作，導致企業資信評級業務量一度為零。但是隨著政府對資信評級質量監管的加強、客戶對信用等級質量要求的提高，兩家事務所企業資信評級的業務量逐年增加。從浙江省信用中心我們了解到兩家事務所資信評級報告審驗退回率幾乎為零。也正是由于兩家事務所堅守從業職業道德，規范經營，確保資信評級質量，才贏來了更多的客戶。

三、會計師事務所拓展企業信用評級業務途徑

會計師事務所從事企業資信評級業務是我國社會主義市場經濟發展的必然產物，這將使得我國企業資信評級業務走向一個更加獨立、客觀、公正的健康發展之路。會計師事務所要確保企業資信評級業務高質量、高效益地發展，可從以下方面入手：

（一）大力培養專業人才，提升從業人員素質

隔行如隔山，雖說注冊會計師在金融、會計、審計、投資理財、企業經營與管理等方面已經具備從事企業資信評級的基礎，但是，資信評級業務有著自己獨特的操作流程和規范，要確保資信評級結果的“客觀”、“公正”、“準確”，必須加強從業人員隊伍建設，努力提高資信評級的質量和公信力。

會計師事務所首先可以通過引進人才和內部培訓員工的方式，提高資信評級隊伍的職業道德和專業素質與能力；其次，通過信用管理師職業培訓和考試，使更多注冊會計師擁有資信評級從業資格，增強事務所拓展業務的實力；最后，通過國內外業內技術交流與合作，不斷完善和提高資信評級技術水平，堅持“客觀”、“公正”、“準確”原則開展企業資信評級業務，逐步樹立資信評級的社會公信力和權威性。

（二）利用高科技手段，創建和共享客戶信用信息資源庫

資信評級是對企業歷史和現在經濟信息的收集、整理、分析、評價，對企業未來資信能力的預測，離開了信息資源，資信評級將無從做起。標準惠普、穆迪、惠譽等國際信用評級機構之所以能夠立足于資信評級之巔，優勢就在于其擁有或能夠共享超大容量的客戶信用信息。發達的計算機和網絡技術為會計師事務所建立大容量的客戶信用信息庫創造了有利條件，事務所應將所掌握的客戶信息利用計算機和網絡技術加以整理、完善、維護和保存，隨時為資信評級業務的開展提供便利。

注冊會計師協會也應利用協會的社會地位、與政府和銀行的社會關系，在會計師事務所客戶信用信息資源庫的建立、客戶信用信息的交流與共享中起到橋梁和監管作用，協助事務所更加規范、公正、準確地為社會提供資信評級服務。由本土會計師事務所來建立我國企業客戶信息資源庫，能夠加強我國經濟信息的保密性，是低成本、高效益解決目前我國經濟信息外露問題的最佳途徑。

（三）構建資信評級評價指標體系

作為第三方企業資信評級機構，會計師事務所提供的資信評級報告應具有更廣泛的使用范圍和更高的公信力。高質量和高效用的資信評級報告首先取決于資信評級的指標體系是否能夠涵蓋影響企業資信水平的內外部因素、靜動態因素；是否能夠采用定性與定量分析相結合的方式，對企業的資信進行科學、全面、綜合的評價。只有在先進、科學的理論指導下，經過實踐多次檢驗、比較、淘汰與留存，并不斷完善形成的資信評級指標體系，才能保證資信評級的公信力和權威性。

第三方資信評級不僅用于融投資，還應用于社會監管、企業經營管理等多方面。基于成本與效益的考慮，會計師事務所應借鑒國內外先進、科學的資信評級理論和經驗，結合區域經濟特色，選擇資信評級模型，構建資信評級指標，通過模擬和實踐，不斷進行完善，尤其是指標權重的確定要因行業而異、因地而異，并隨時根據經濟發展形勢，進行科學的修訂與完善，確保資信評級的客觀、公正和準確性。

（四）加強法律規章建設，規范行業操作

加快我國征信法律的建設是眾心所望，雖經多年、多方努力，但征信法至今未能出臺，希望相關利益各方都站在國家、民族利益上，放棄小團體利益，共同協商，明確資信評級業的監管主體，以及各方主體的權利、義務和責任。成立資信評級社會團體組織，構建行業監管體系，規范行業行為，提高資信評級業務的社會地位。各資信評級機構應建立健全資信評級業務內部控制系統，規范業務操作流程，確保會計師事務所從事資信評級業務的公信力和資信評級結果的質量。

目前，會計師事務所低成本、高質量開展企業資信評級業務已逐漸得到社會認可，有遠見的會計師事務所看準了該業務的廣闊前景，已在醞釀或嘗試開拓企業資信業務，企業資信評級業務將會為會計師事務所的做強做大帶來新的機會和空間，同時也將極大地推動我國資信評級行業的發展。

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