事業單位內部控制中存在的問題及對策

劉素玲

一、目前事業單位內部控制中存在的問題

（ 一） 內部控制意識相對薄弱

1. 對內部控制重要性的認識不夠。許多單位缺乏對內部控制知識的基本了解，對其重要性和現實意義認識不夠。

2. 對財務與會計工作重視程度不夠。財務與會計的基本功能是核算與監督，但在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財務部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動。

3. 對經費支出缺乏基本的控制意識。有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、慣例，隨意性較大，業務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究。

（二）會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度不健全

1. 缺乏明確的崗位責任制度。有的單位會計人員對其所處崗位的職責內容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責說明。

2.財務管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是靠慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度，但很不完整。更多的單位內部財務制度陳舊，且相互之間不相協調配套。

3. 印鑒保管上的漏洞較多。應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏，有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。

（三）會計核算不規范，資產家底不清

1. 原始憑證管理不規范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全，如發票內容籠統，手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字等

2. 賬務核算處理不規范。比如預算外收入掛在往來賬，以此來掩埋收益。有的單位在年終結賬時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。還有的單位，兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂。

3.固定資產管理混亂，存在賬外資產。有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了，而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位的資產轉移，卻未辦理相應手續，也未反映到業務臺賬中的現象。

（四）內部控制方法體系不夠完善

1.崗位設置問題較多。不相容職務分離是內部牽制制度的精髓。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。比如出納兼任記賬、記賬兼任復核等。

2.授權審批制度有待改進。授權審批是內部控制的重要方法，要求單位在實施內部控制時要有明確的授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。但從調查情況看，許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，這雖與單位規模較小的特征相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部的財務監督檢查流于形式。

3.部門預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預算的實施效果。財政對部門單位有了預算，但部門單位內部并沒有按組織結構對財政部門預算進行分解細化，仍是“實報實銷”。也就是說，財政對部門單位有了預算約束，但部門單位內部并沒有對各處室人員的責任預算約束，其結果只能是總量超預算。

4.財產盤點制度未能有效執行，賬外資產時有發生。

二、完善事業單位內部控制體系的若干思考

（一）增強內部控制意識

按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。單位負責人應在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內部控制意識和內部控制環境。

（二）增強會計基礎工作

財政部門需加強對事業單位會計人員的會計基礎工作規范進行培訓教育，并建立對事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，以及相應的獎懲制度。

（三）完善部門預算制度

首先是進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。

（四）健全單位內部控制制度體系

目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括事業單位，但實際上是針對企業制定的，沒有考慮事業單位的特點，也沒有體現事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購等，實際上對事業單位的適用性是比較差的，各單位應制定適應自身的一套內部控制體系。

（作者單位：鄭州市金融學校）