試析“營改增”政策試點對服務外包產業發展的影響

【摘要】 2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號）及實施辦法和相關規定，自2012年1月1日起施行。文章在分析“營改增”政策試點對試點城市及全國服務外包產業及其結構影響的基礎上，提出試點運行中存在的主要問題，以期對企業和政府針對具體情況進行應對和調整政策提供參考。

【關鍵詞】 營改增； 政策試點； 服務外包

服務外包作為現代高端服務業的重要組成部分，是當前世界經濟全球化背景下國際服務貿易的一種重要形式。作為異軍突起的新興產業，服務外包產業的快速發展日益成為中國轉變經濟發展方式、提高城市競爭力、緩解就業壓力、倡導綠色低碳發展理念的新亮點。但我國服務外包產業尚處于初步發展階段，面對國內外眾多的挑戰，稅收政策無疑是推動我國服務外包產業快速發展的重要手段。

在大眾的呼聲及期盼下，為推動我國發達地區向以服務業為主的第三產業轉型的“營改增”的稅制改革，2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號）及實施辦法和相關規定，自2012年1月1日起施行。此規定的實施對我國未來服務外包產業發展格局將產生重大影響，將進一步促進在岸服務外包業務的發展，同時，將對離岸、在岸服務外包業務的聚集產生重大影響。

一、“營改增”稅制改革的理論分析

從理論上看，“營改增”改革能解決三類稅制弊端。一是解決服務環節重復征稅的問題。營業稅的稅基一般為營業收入，如服務外包企業在分包時，既要向接總包的企業征收總包收入的營業稅，還要向接分包的企業征收分包收入的營業稅，造成了分包部分收入的重復征稅，使得營業稅制下的價格扭曲較大，影響資源在產業鏈上的有效配置。改為增值稅制度后，稅基變為增值部分，能有效解決重復征稅的問題。

二是解決跨境雙重征稅的問題。跨國貿易一般適用目的地征稅原則。在原營業稅制度下，服務貿易出口在我國要征收營業稅，在進口國還要負擔相應的稅負。跨境雙重征稅制約了我國服務貿易出口的發展，使得提升服務業水平、擴大高端服務業規模的戰略落實受到限制。

三是妨礙服務業分工細化，制約服務外包，妨礙第三產業與第二產業的融合即近些年已在發達國家初步成型的“第四產業”的發育與發展。

二、“營改增”政策試點對服務外包產業及市場架構的影響

試點政策所影響的不僅僅是上海納稅人，對跨地區（上海與外地）開展服務外包業務的提供服務和購買服務的納稅人同樣具有重大影響。

（一）在岸服務外包業務成本大大降低

各地在岸服務外包業務一般按5%的營業稅納稅，上海的在岸服務外包業務（一般納稅人）可按增值稅的6%納稅，表面上看比原來還要高。但是，由于增值稅可以抵扣，在岸服務外包企業支付境外的費用可以抵扣，進一步分包獲得增值稅發票也可以抵扣，企業購買水電費、外購汽油、外購固定資產、修理費，外購低值易耗品、辦公用品及交通運輸費等用于生產的增值稅發票都可以作為進項抵扣，所以，經部分企業測算，在岸服務外包業務實際增值稅率會大大降低，甚至可能接近0。

試點政策關于納稅人的規定會使原來許多一般納稅人（年應稅服務銷售額在80—500萬元之間的服務企業）作為小規模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率，也明顯低于營業稅5%的稅率。稅率的降低直接降低了在岸服務外包業務的成本，必將進一步促進在岸服務外包業務的發展和向試點城市的聚集。

在政策的利好刺激下，全國范圍內的采購項目和需求將通過各種渠道搬到上海來做，至少是在上海開票。例如，甘肅的一家生產型企業需購買100萬元的廣告服務，若轉到上海來購買，就能享受6%的抵扣。同時，在利好政策的刺激下，上海市的服務外包企業將會享受到更多的優惠，同時，刺激更多的企業將自身的業務進行主輔剝離，服務外包產業在上海將會進入快速增長期，從而吸引大量企業搬遷至上海，在上海有子公司的企業也將提升其子公司的業務，以更多享受增值稅試點改革帶來的利好。因此，在推動上海本地服務業快速發展的同時，也將為上海帶來巨大的稅收收益，且其總量有望大大超過稅改造成的直接稅收損失。而隨著產業的發展，由于企業稅負降低將進一步提升企業和產業活力，從而擴大稅源，本地稅收也會逐步增長。

（二）試點城市的服務外包企業更容易獲得業務

除在岸服務外包業務成本降低外，離岸服務外包的境內轉包、分包業務也會受到重大影響。因為上海的服務外包企業（一般納稅人）可按6%繳納增值稅，而外地企業（一般納稅人）要按17%或13%繳納增值稅，所以上海的企業更愿意給發包方開具增值稅發票。發包方獲得增值稅發票可以抵扣，所以就更愿意發包或轉包給上海的服務外包企業，一方面，來自于上海的服務外包業務基本上還是由上海服務外包企業承接；另一方面，全國的服務外包業務也會向上海聚集。

另外，大多數服務外包企業同時有離岸、在岸業務，隨著在岸業務和離岸轉包、分包業務向上海聚集，最終必然使離岸服務外包業務同樣向上海聚集。

（三）服務外包企業落戶試點城市或向試點城市遷轉的可能性增大

“營改增”試點在為企業帶來實實在在的稅收優惠的同時，也有力地促進了上海本地企業的市場開拓，因為能夠開具增值稅發票給客戶公司，使其能夠得到進項抵扣，同其他省市企業相比就獲得同業競爭上的優勢。因此，新成立的服務外包企業在注冊時就會更多地考慮上海，同時，原注冊在外地的服務外包企業遷轉上海的可能性增大。

（四）對全國服務外包產業及市場架構造成很大的沖擊

從保增長、調結構的角度，增值稅擴圍為市場主體尤其是第三產業的發展創造了良好的政策環境，有利于保證產業結構調整的順利進行。據有關機構分析預測，2012年開始我國服務外包離岸市場將全面萎縮、危機四起，龐大的內需市場無疑成為了我國服務外包產業發展的全新戰略支持點和最好的庇護傘。商務部統計資料顯示，2011年我國服務外包企業合同執行金額323.9億美元，同比增長63.6%。其中承接國際（離岸）服務外包合同金額326.2億美元，合同執行金額238.3億美元，分別同比增長64.5%和65%，同比增速比上年提高30個百分點和22個百分點。隨著增值稅改革的試行并在全國普及開來，降低企業稅負壓力并優化產業環境的同時，將會更加有效地刺激國內企業的發包需求，中國龐大的內需市場將在利好政策的刺激下繼續釋放且潛力十足。因而有利于打破我國現代服務業的發展瓶頸，更好地刺激生產性服務業的發展和業務剝離，全面推動服務外包產業的發展壯大。

但是這一改革措施在全國范圍推廣之前，上海稅賦降低和產業環境優化將為其帶來巨大的“境內離岸”效應，吸引全國服務外包業務和企業的同時，對我國總體服務外包產業架構以及其他服務外包產業新興城市和地區的發展造成巨大的沖擊。可以預見，在不久的將來，我國服務外包城市和園區之間的競爭將進一步白熱化，各地圍繞招商引資和如何留住本地企業將“八仙過海，各顯神通”。我國服務外包產業在“十二五”期間將進入精細化的發展階段，服務外包企業的投資擴張策略也將從政策驅動模式向要素驅動模式轉變。在此，筆者建議各地在推動本地服務外包產業的發展過程中注重整體產業鏈條和環境的全面優化升級。

三、“營改增”試點基本情況及存在的主要問題

（一）“營改增”試點運行狀況良好，試點企業總體稅負減輕更大利好在促進產業發展

改革試點設立至今，來自稅務部門的最新信息顯示，2月15日之前，試點企業全部完成了當期納稅申報，“1月份順利開票、2月份平穩申報”的改革預期目標基本達到。試點的各項政策措施運行情況總體良好；小規模納稅人稅負有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，現有增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

稅負減少在百萬元級的易貿集團董事長張曄說，由于能開具增值稅發票，公司所服務的產業鏈上的客戶同樣可以進行增值稅抵扣，降低了客戶購買服務的成本。此外，在原營業稅體制下，各個服務分包環節重復繳納營業稅，不利于企業業務的集成；而“營改增”有效避免了重復征稅，顯然能優化產業分工和相互協作，促進服務外包產業發展。

總體上看，“營改增”稅制改革對服務外包企業是一次機遇。用好這個政策有助于加強企業競爭力的打造。但是在營業稅制向增值稅制改革的過渡階段，企業可能會面臨稅負暫時增加的問題。

（二）“營改增”試點運行中存在的問題及其建議

一是由于試點僅在部分地區的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，試點企業很難從上游企業拿到增值稅發票，從而無法享受到抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不完全，造成企業稅收負擔短期內有所增加。

二是參與試點的企業，由于企業成本結構不同、發展時期不同、經營策略不同等原因，在營業稅改征增值稅的初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。

三是總分機構納稅問題也是個難題，上海“營改增”試點政策實施后，不少跨省經營的試點企業希望將分支機構的稅款匯總到總部繳納，進而享受增值稅抵扣政策。然而，按照現行規定，企業總分機構的營業稅和增值稅都是屬地征收，總分支機構匯總納稅需經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準。而事實上，很少有企業能夠獲準匯總納稅。

四是試點企業一般納稅人認定標準發生了變化，以連續12個月內，含未取得營業收入的月份，符合應稅服務年銷售額500萬元的規定，應當申請認定為一般納稅人，才能使用增值稅專用發票，準予抵扣進項稅額。試點初期，絕大多數小微企業由于不符合一般納稅人認定標準，并不能抵扣進項稅額。

為此，筆者建議符合條件的企業抓緊辦理一般納稅人資格認定手續，及時了解國家試點政策及其納稅申報的相關規定，規范企業業務流程，及時取得、申報抵扣進項稅額；建議政府相關部門及時解決運行中存在的問題，比如擴大增值稅抵扣范圍，在條件成熟時及時擴大試點范圍，允許試點企業集團及其分、子公司合并繳納增值稅。●

【參考文獻】

［1］ 康世碩.促進我國服務外包產業發展的稅收政策探析［J］.商業會計，2009（18）.

［2］ 沙琦.機遇與挑戰并存，上海增值稅改革對我國服務外包產業影響淺析［EB/OL］.中國外包網http://www.chnsourcing.com.cn/，2011-12-21.

［3］ 財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅［2011］111號）［S］.