集團(tuán)公司納稅籌劃風(fēng)險管理策略分析

徐麗 邱玉興

【摘要】 納稅籌劃引入中國以來，獲得了迅速的發(fā)展，但是同時，由于納稅籌劃自身的特征，稅收籌劃過度或稅收籌劃不足都會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。因此企業(yè)在納稅籌劃的同時要注重納稅籌劃風(fēng)險的管理。文章就籌資、投資、資金運(yùn)營和收益分配四方面分析如何進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險管理。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃風(fēng)險； 政策風(fēng)險； 市場風(fēng)險

一、籌資方面的納稅籌劃風(fēng)險管理策略

（一）增加負(fù)債比例的風(fēng)險防范

分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，如果企業(yè)的負(fù)債維持在較低水平，說明該企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險很低，同時也意味著企業(yè)的借款成本較低。從財務(wù)的角度看，該企業(yè)的負(fù)債能力還有潛力可挖，財務(wù)杠桿的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。

從納稅籌劃的角度看，因為借款利息可以在企業(yè)所得稅計算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產(chǎn)收益，變相少繳納企業(yè)所得稅的做法，完全符合稅法規(guī)定，是一個非常有價值的決策。因此綜合財務(wù)風(fēng)險和納稅籌劃風(fēng)險來考慮，此時該企業(yè)應(yīng)該提高負(fù)債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比例。

（二）減少非金融機(jī)構(gòu)借款的風(fēng)險控制

非金融機(jī)構(gòu)貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于金融機(jī)構(gòu)的借款利率，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出應(yīng)參照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅前扣除。這就意味著有相當(dāng)一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業(yè)或明或暗地將這部分負(fù)債稅前扣除，是冒著違法的危險的。

如果企業(yè)的非金融機(jī)構(gòu)借款比重較大，筆者的建議是，若企業(yè)資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，這樣，向大型金融機(jī)構(gòu)貸款已經(jīng)不存在制約因素。最關(guān)鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風(fēng)險大大減小，企業(yè)完全可以在稅法范圍內(nèi)合理避稅，而企業(yè)的最終利潤一點(diǎn)都沒有減少反而增加。用“收益與風(fēng)險對比法”評價：當(dāng)納稅籌劃實際收益大于0時，這樣做是非常值得的。

（三）商業(yè)信用的納稅籌劃風(fēng)險防范

如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的某機(jī)構(gòu)所在區(qū)域稅負(fù)較其他機(jī)構(gòu)低，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)加大企業(yè)利潤向該分支機(jī)構(gòu)的流入，減少該分支機(jī)構(gòu)成本和費(fèi)用的損耗，進(jìn)而增加該企業(yè)的盈利，順利實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利潤向低稅率地區(qū)的流動，從而使得企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低。舉例來說，假如A機(jī)構(gòu)稅率較低，其他機(jī)構(gòu)組織向A分支機(jī)構(gòu)銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，可以通過簽訂大宗的、長期性合作合同，為向A機(jī)構(gòu)提供一定程度的現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、季節(jié)折扣給予合理合法的依據(jù)。按照這種方法，A分支機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用可以得到一定程度的削減，而且因為企業(yè)之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風(fēng)險已經(jīng)被降到了完全可以控制的范圍內(nèi)，故而該納稅籌劃收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅籌劃風(fēng)險。

這個納稅籌劃方案的關(guān)鍵是內(nèi)部利益輸送把握一個度，避免過分出格。合同設(shè)計時，既充分考慮企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風(fēng)險就可以限制在一個可控的范圍之內(nèi)了。

二、投資方面的納稅籌劃風(fēng)險管理策略

從納稅籌劃風(fēng)險的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風(fēng)險，較大多數(shù)方案安全得多。主要的風(fēng)險是政策風(fēng)險，但是企業(yè)可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨(dú)立經(jīng)營權(quán)等。納稅籌劃的相關(guān)費(fèi)用，一般都可以量化，是一個可以弱化考慮的項目。綜合來講，高稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置為分公司的方案，是在投資方面公司進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險最小、見效最快的籌劃手段。

如果某分支機(jī)構(gòu)在集團(tuán)企業(yè)中稅負(fù)相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)將該分支機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)，成功減少高稅率地區(qū)企業(yè)的納稅，從而使得集團(tuán)整體稅負(fù)降低。進(jìn)行所有權(quán)轉(zhuǎn)移時要重點(diǎn)考慮保證其經(jīng)營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節(jié)稅而節(jié)稅，而是為了更好地經(jīng)營而節(jié)稅。在保證納稅籌劃不影響正常經(jīng)營的前提下，納稅籌劃的風(fēng)險主要是籌劃的相關(guān)費(fèi)用支出，包括注冊費(fèi)、變更費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展目標(biāo)、歷史發(fā)展等估算出來。如果納稅籌劃風(fēng)險小于納稅籌劃收益，則該方案可行。

如果需要采用對外收購進(jìn)行投資的方式，可以在股票上市的基礎(chǔ)上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價的優(yōu)勢進(jìn)行兼并。另外，還可以發(fā)揮公司研發(fā)實力強(qiáng)、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)量高的優(yōu)勢，以知識產(chǎn)權(quán)入股方式進(jìn)行投資。這樣的選擇，為公司進(jìn)行更深層次的納稅籌劃提供了便利。

三、資金運(yùn)營方面的納稅籌劃風(fēng)險防控

（一）貨款回收的納稅籌劃風(fēng)險控制

公司在銷售貨物時，被動地進(jìn)行會計核算，如果銷售行為實際發(fā)生卻不申報納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)過來查賬，偷稅事實存在，企業(yè)將承受很大的懲罰和損失。集團(tuán)公司在進(jìn)行貨物銷售時適當(dāng)進(jìn)行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風(fēng)險就會被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設(shè)置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業(yè)有了合法的依據(jù)，就可以在會計上延遲計入收入，從而推延納稅義務(wù)。

這種做法，企業(yè)額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風(fēng)險卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項可行的納稅籌劃方案。

（二）存貨計價方法選擇的風(fēng)險控制

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定，納稅人存貨的計算方法，可以在個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應(yīng)在會計年度終了之后，報稅務(wù)主管部門審批，方可更改。

加權(quán)平均法計算量大，但是在會計電算化得到廣泛推廣和運(yùn)用的集團(tuán)公司，這一劣勢已經(jīng)不再重要。加權(quán)平均法能基本反映物價的上漲水平，體現(xiàn)在會計上的成本高于采用先進(jìn)先出法的成本，這樣，企業(yè)虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時間，成功贏得了這部分資金的無償使用價值。

采用加權(quán)平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風(fēng)險、市場風(fēng)險等風(fēng)險，是一種低風(fēng)險的納稅籌劃方式。

（三）讓利促銷方式的納稅籌劃風(fēng)險控制

讓利促銷方式是目前多數(shù)集團(tuán)公司進(jìn)行產(chǎn)品銷售常用的銷售策略之一。無論集團(tuán)贈送給消費(fèi)者的是現(xiàn)金、實物還是購物券，按照我國稅法規(guī)定：為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放到現(xiàn)金實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，贈送物品的成本不許在稅前扣除，同時代顧客繳納個人所得稅的稅款也不許在稅前扣除。綜合上述，只有采取折扣的促銷措施，才能在稅法計算中扣除折讓部分。

采用折扣折讓的方式進(jìn)行納稅籌劃，是一種無風(fēng)險的籌劃方式，較集團(tuán)公司進(jìn)行多種促銷方式然后在申報納稅時虛假做賬安全得多，是值得在集團(tuán)公司銷售系統(tǒng)中推廣的促銷方式。

四、收益分配方面的納稅籌劃風(fēng)險防控

（一）企業(yè)所得稅的納稅籌劃風(fēng)險控制

根據(jù)我國稅法的規(guī)定，如果母公司為其子公司提供服務(wù)而產(chǎn)生相關(guān)成本，企業(yè)按照市價進(jìn)行公平交易，同時雙方簽訂了協(xié)議，明確規(guī)定了提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么某集團(tuán)子公司可以將此作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

如果集團(tuán)公司能成功實現(xiàn)內(nèi)部利益輸送，母公司和子公司簽訂合同，列明服務(wù)項目，據(jù)以收取服務(wù)費(fèi)用。這種措施將企業(yè)行為合法化，其納稅風(fēng)險得到有效降低。而其籌劃成本幾乎沒有增加，因此，這是一個可行的低風(fēng)險的納稅籌劃方案。

（二）虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃風(fēng)險防范

虧損彌補(bǔ)條款可以為企業(yè)納稅籌劃提供廣闊空間，尤其是對于新成立的公司。如果在成立之初成功運(yùn)用這一政策，可為企業(yè)節(jié)約大筆的支出。以2006年成立的A公司的盈利計劃為例（表1）。

根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定A公司2006年1 000萬元的虧損，可由2007—2011年的所得來彌補(bǔ)。由于2007—2011年應(yīng)納稅所得額為930萬元，低于2006年的虧損，那么其70萬元的差額在2012年就無法彌補(bǔ)了。

從企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增長來看，A公司的盈利水平一直向著好的方向發(fā)展，如果在五年之內(nèi)彌補(bǔ)完企業(yè)的虧損，可以在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，將大宗的成本費(fèi)用和收入在2011年和2012年之間進(jìn)行一定的互換，以增加2011年的應(yīng)納稅所得額，盡可能多地彌補(bǔ)前期虧損，減少企業(yè)納稅總額。

從上面的例子可以看出，如果A公司成功運(yùn)用虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃，完全可以在低風(fēng)險甚至無風(fēng)險的前提下為企業(yè)贏得更多的收益。

總之，納稅籌劃風(fēng)險管理不是目的，通過納稅籌劃風(fēng)險控制，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化才是納稅籌劃風(fēng)險管理的最終目標(biāo)。只要集團(tuán)公司采取最為適當(dāng)?shù)拇胧?，那么集團(tuán)公司的納稅籌劃完全可以在低風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃效益的極大提升，真正實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。●

【參考文獻(xiàn)】

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