營業稅改征增值稅對企業的影響

吳丹彤 李學東 丁建偉

2011年10月26日，國務院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅改革試點。這一改革力爭在“十二五”（2011—2015年）期間逐步推廣到全國范圍。營業稅改征增值稅對企業產生了重大影響，本文就此次稅改談一些看法。

一、營業稅與增值稅的優劣勢分析

（一）營業稅的優劣勢分析

營業稅自開征以來，是地方財政收入的主要來源；按行業設計稅目，稅率低，對促進地方經濟的發展、促進各行業協調發展以及促進企業改善經營管理等方面發揮了一定的作用。但營業稅也面臨著如下問題：

1.重復征稅和累計稅負

營業稅是對商品和勞務課稅的傳統征稅形式，一般以營業收入額全額為計稅依據，即只要在流轉過程中取得了應稅收入就全額納稅，存在重復征稅的問題。并且流轉環節越多，累計稅負越重。如物流業的流轉環節包括倉儲、包裝、配送運輸等，每增加一次流轉，已完稅的環節仍需按收入全額再次繳稅。

2.阻礙服務業發展

營業稅多環節課稅的特點，易導致企業為節稅避稅，選擇內化的方式減少流通環節，從而產生企業內部“一條龍”、“一站式”生產經營方式，不利于社會專業化分工。當今時代的發展趨勢是要求服務業市場化、專業化、社會化，傳統的經營模式顯然不能在市場上立足，無法滿足現代服務業發展的要求。

3.切斷增值稅的抵扣鏈條

稅改前，與生產緊密相關的交通運輸業和服務業，都未納入增值稅征收范圍，而貨物從生產到銷售整個過程中，都離不開交通運輸和有關服務，這就造成增值稅抵扣鏈條的中斷。《增值稅暫行條例》規定，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額可以抵扣。這實際上也說明把交通運輸業作為營業稅的征收范圍存在不合理性。

4.征收管理困難

隨著我國經濟的快速發展，市場競爭激烈，企業為提高市場占有率，采用的銷售形式越來越靈活，諸如混合銷售、兼營等特殊經營行為已相當普遍，而根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人往往無法正確劃分銷售額和營業額，反而可能利用稅法的漏洞逃稅避稅，使稅法的嚴肅性和權威性受損。

（二）增值稅的優劣勢分析

增值稅被稱為20世紀人類在財稅領域的一個最重要的改革和成就，我國全面實施消費型增值稅以來，表現出諸多的優越性：

1.保持稅收中性作用

稅收的中性作用指政府征稅應當避免對市場運行機制產生不良影響。增值稅以增值額為計稅依據，增值額就是經濟學中的V+M（即生產者新創造的價值額），不包括C（即所消耗的生產資料）。因此無論商品流轉多少次，采用什么樣的組織形式、生產經營方式都不會存在重復征稅的問題，使市場在資源配置中仍然起基礎性作用，不易受到稅收的影響。

2.良好的稅收收入彈性

稅收收入彈性在西方稅收經濟理論中是指稅收收入的變化與經濟發展情況的比率。增值稅具有較好的稅收收入彈性體現在它所產生的收入規模與同期的國民收入規模有一個相對穩定的比例關系。我國區域發展不平衡的現實要求稅收要有充分的彈性，在經濟發展頂峰時期，增加國家的財政收入，減少單位和個人的可支配收入，抑制投資過熱；在經濟蕭條時期，減少稅收收入，增加可支配收入，刺激消費。

3.嚴格的征收管理

增值稅實行購進扣稅法并且是憑票抵扣，這使購銷單位之間相互制約。稅務機關采用交叉稽核的方式認定可抵扣的增值稅。如果一方申報進項稅額的抵扣，而在規定的納稅期限內沒有與之匹配的銷項稅額的申報，稅務機關則不予以抵扣進項稅。這就減少企業偷逃稅款等違法行為，降低稅收管理的成本，提高征收管理的效率。

4.有利于外貿經濟發展

目前世界上有170多個國家實行增值稅，完善增值稅有助于我國的業務處理方法與國際趨于一致，為吸引外資提供有利條件。同時，實行出口零稅率的政策有利于我國貨物和勞務的出口，促進我國對外貿易經濟的發展，推進經濟全球化，增強中國經濟在世界上的影響力。

實施增值稅能解決營業稅存在的諸多問題，但是由于增值稅只扣除物化成本，對人力成本投入較大的高新技術產業不利；且今后對金融保險業進項稅額的抵扣難以界定。這兩方面的缺點至今仍是國際難題。

二、營業稅改征增值稅對企業的影響

（一）對企業稅負的影響

從試點情況看，第一季度上海營業稅改征增值稅總體運行平穩，成效初顯。改革后試點行業稅負總體減輕，有力地促進了服務業發展。但是，不同行業不同企業，因具體情況不同，稅負減輕情況也不盡相同。

1.有形動產租賃服務業稅負影響

稅改前服務業是營業稅的納稅人，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額不可以抵扣，加重了稅收的負擔，阻礙了融資租賃行業的發展。

稅改后認定為增值稅一般納稅人的，雖然稅率提高到了17%，但財政部、國家稅務總局財稅［2011］111號文件規定，經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。并且租賃公司有大量可抵扣的進項稅額，因而其稅負大大減輕。

2.提供現代服務的服務業（除租賃行業）稅負影響

國家稅務總局局長肖捷指出：試點中的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降。雖然此次稅改現代服務業增值稅率確定為6%，但是由于增值稅進項稅額可以抵扣，服務業的稅負不會增加反而會有所下降。

但仍然有部分服務業的稅負增加。這些服務業主要是依靠技術、知識來創造價值，增值額大、銷項稅額多；且沒有大量的原材料采購進項稅額可以抵扣；它屬于資本有機構成較低而人力成本較高的行業，職工的薪酬福利費等直接計入成本，無法獲得進項稅額的抵扣。為了幫助試點企業平穩過渡，滬財稅［2012］5號過渡性財政扶持政策，使稅負增加的企業可以申請獲得財政扶持。因此對服務業來說，稅改政策總體上是利好的。

3.交通運輸業稅負影響

交通運輸業稅改前的稅率為3%，稅改后增加至11%。國家稅務總局局長肖捷指出，在改革試點中，交通運輸類企業等部分納稅人稅負有所增加。平安證券發布的報告認為，運輸類企業與倉儲類企業需要抵扣的成本要達到營業收入的75%與55%，否則企業的稅負將會加重。稅改后，交通運輸業購置的運輸設備、燃油以及接受加工修理修配勞務的進項稅額可以抵扣，但是運輸工具購置成本高、使用年限長，大部分企業不會經常更新設備，即企業每年可抵扣的進項稅額并不多；且購買的燃油只有收到增值稅專用發票才可以抵扣。這就加重了交通運輸業的稅負。

4.服務業稅改后認定為小規模納稅人的，其稅率由5%下降到3%，稅負下降幅度超過40%。交通運輸業稅改后認定為小規模納稅人的，稅率不變，且只對增值額征稅，稅負也有所下降。

（二）對企業定價的影響

企業定價策略是指企業在充分考慮影響企業定價的內外部因素的基礎上，為達到企業預定的定價目標而采取的價格策略。價格是市場上最靈活最難以確定的因素，也是影響交易成敗的重要因素之一。因此，企業在定價中不僅要對成本進行核算、分析，而且還要根據市場供求、消費者的消費能力、競爭狀況及稅收政策的變化等因素做出判斷與選擇。

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。稅改前業務上已經習慣價稅合一，對外報價都為含稅價；稅改后，在成本、市場結構及需求狀況不變的情況下，企業在定價時是增加報價還是不增加報價要觀察市場作出的反應；若增加報價，即企業把增值稅稅負轉移給下游客戶，如果客戶是增值稅的一般納稅人，則雙方都受益；反之，客戶會有抵觸情緒，影響了消費者的消費決策，轉向其他替代品或者其他生產商，導致企業業務量減少，競爭力下降；若不增加報價，即企業內化了這部分增值稅，不僅增加企業的稅收負擔，還減少企業的收入和利潤。因此稅改后企業在定價時很難抉擇。

（三）對會計處理、所得稅及利潤的影響

通過一個例子來說明這些影響。

例如：2012年，原某服務行業是營業稅納稅人（適用稅率5%），現為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率。發生以下經濟業務：

1.2012年1月購入固定資產100萬元（含稅），取得增值稅專用發票。預計可使用10年，預計無凈殘值，采用平均年限法計提折舊。

2.本年提供勞務收入500萬元，營業成本100萬元（其中有60%的進項稅可抵扣）。

3.發生管理費用100萬元。

會計處理如表1，利潤表如表2。

上述例子說明服務業一般納稅人在稅改后稅負下降，在勞務總價款不變的情況下，企業的收入會有所下降，導致企業的利潤總額和凈利潤都有小幅的降低。但是利潤的降低幅度小于稅負的降低幅度，因此企業總體上還是受益的。反之，運輸行業則出現稅負上升同時利潤下降的情況。

（四）對會計分析及財務分析的影響

1.會計分析

首先，增值稅不列入成本費用，掩蓋了稅金費用支出的本質，使稅金費用支出分析項目發生短缺。其次，增值稅的收入、支出作為現金流入、流出的直接表現，但在現金流量表中又無法單獨反映；且上市公司一般不提供年度發生的增值稅稅額的財務數據，只能通過流轉稅與城建稅及教育費附加的關系來推測其發生的增值稅額。最后，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，在總價款不變的情況下，實行增值稅后會降低計入會計報表的收入數額，降低收入的業績感。

2.財務分析

現代服務行業稅負總體下降、營業利潤增加，使企業的盈利能力指標提高，吸引了大量潛在投資者。特別對上市公司，利潤的增加可能會使股價上漲，增加現金股利的發放，增強股東對公司的信心，進一步推動服務行業的發展。反之，交通運輸行業稅負增加、利潤減少，使其財務指標無法達到投資者、股東及債權人等相關利益者的要求。

三、企業的應對策略

營業稅改征增值稅是時代發展的必然趨勢，解決了我國稅制中存在的諸多不合理問題，特別是實現了結構性減稅的目標，促進了我國第三產業的發展，在擴大就業、促進消費、提升結構、降低消耗、改善民生、增強可持續發展能力等方面發揮重要作用。針對改革中存在的問題，本文認為企業可采取如下對策：

（一）合法減輕稅負

對稅負加重的行業，首先，要積極應對，不要有抱怨情緒。結合企業自身的經營情況，復核現有的運營活動并以此來確認哪些活動和流程會受到影響，采取措施使企業獲得最大收益；加強企業相關人員的培訓，正確處理會計業務。其次，積極爭取相關財政扶持。密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，完成相應的申請工作，最大限度地享受稅收優惠。最后，咨詢稅務專家，在合法合理的基礎上，進行納稅籌劃。

（二）合理定價

價格是市場中最敏感的因素，稅改后企業要合理定價，重新做好收入預算。首先，通過市場調查確定消費者愿意支付的價格；其次，研究競爭對手的商品價格、生產條件、服務狀況及稅負情況等條件與本企業進行比較分析；最后，預測、核算企業的成本；綜合考慮后確定一個合理的價格。

（三）加強成本費用控制，提高企業利潤

適應稅制改革，改變傳統的生產管理模式，加強成本費用的控制，提高企業對政策的適應能力。編制成本費用預算，分配至各個執行部門，指定考核標準。通過對成本責任中心業績報告的預算數和實際數的差額來評價完成計劃成本控制目標的效果；建立獎懲制度，從而提高經營管理效率，降低成本費用，提高企業的利潤。

（四）重新審定業務合同，確定企業合作對象

對以前合作過的供應商和客戶，要讓他們了解企業目前所處的狀況，協商出一個“雙贏”的合作方案。同時發展新的合作關系，選擇的供應商最好是增值稅一般納稅人；若供應商是小規模納稅人，則可協商要求稅務機關代開增值稅專用發票，從而增加可抵扣的進項稅額；對于潛在客戶，采取多方位策略，提高市場占有率。●

【參考文獻】

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