關于事業單位住房資金會計處理的探討

曾芝紅

【摘要】 財政部對事業單位住房補貼會計處理做了相關規定，財政預算撥付和財政專戶撥付的住房補貼通過收支科目核算，其他住房資金收支通過“專用基金——住房基金”核算。但是事業單位專用基金有其規定原則，鑒于其特殊性，有必要對事業單位住房補貼會計處理進行探討。

【關鍵詞】 事業單位； 住房補貼； 會計核算

引 言

《財政部關于事業單位住房補貼會計處理補充規定的通知》（財會［2003］28號）（以下簡稱《補充規定》）中規定，財政預算撥付和財政專戶撥付的住房補貼，收支通過“財政補助收入”或“事業收入”、“事業支出”科目核算，年度結轉通過“事業結余”、“事業基金”科目核算。除上述財政預算撥付和財政專戶撥付的住房補貼外，事業單位其他住房資金收支，如自管住房出租收入、留歸單位使用的售房收入、提取的住房公積金、住房資金利息收入、發放的購房補貼支出、自管房維修管理和改造支出等，仍在“專用基金——住房基金”科目核算。

一、《補充規定》存在的問題

筆者認為將這一規定有待商榷。

第一，按照住房資金來源不同進行不同的會計處理有所欠妥。《財政部關于行政事業單位設立住房基金專用賬戶的通知》（財綜字［1999］118號）中規定：“三、銀行對單位住房基金專用賬戶內的資金按單位活期存款利率計息，并在單位在住房基金專用賬戶內，設立‘住房補貼、‘住房公積金補貼、‘公有住房出售收入和‘住宅維修基金等分賬戶，單獨反映單位住房補貼、住房公積金補貼、公有住房出售收入以及共用部位共用設施設備住宅維修基金的收入和支出情況。”住房資金來源雖然有不同的渠道，但是都是有專門規定，根據一定的比例或數額提取，屬于“專用基金——住房基金”的范疇。根據專用基金的原則，專用基金必須先提后用，根據規定的來源渠道，在取得資金以后才能安排使用。按照《補充規定》，財政預算撥付和財政專戶撥付的住房補貼不需要提取，也不需要通過“專用基金——住房基金”科目核算，筆者認為此項規定有悖事業單位專用基金管理規定。

第二，現行各地職工住房補貼要求比照公積金管理辦法進行管理，資金集中存入住房資金管理機構委托銀行，專門用于職工購買住房及自住住房的大修支出或繳納住房租金。這種管理辦法下，住房資金如何核算，《補充規定》并沒有涉及到。筆者擬對此會計處理進一步探討。

二、筆者建議

筆者認為，各種渠道的住房資金均應通過“專用基金——住房基金”核算，并且按照先提后用的原則，先提取后使用。具體會計處理如下：

（一）沒有參加財政國庫管理制度改革試點的事業單位

1.收到住房補貼經費時

（1）補貼經費來源于財政預算撥款

借：銀行存款——基本戶

貸：財政補助收入——住房補貼

（2）補貼經費來源于財政專戶撥款

借：銀行存款——基本戶

貸：事業收入——住房補貼

（3）補貼經費來源于單位售房收入

借：專用基金——售房款

貸：專用基金——住房補貼

2.發放或繳交住房補貼時：

（1）如果以現金方式直接發放給職工個人

借：事業支出——基本支出（住房補貼）

貸：專用基金——住房補貼

借：專用基金——住房補貼

貸：銀行存款

如果資金來源于售房收入，已計提專用基金，直接發放給職工個人時：

借：專用基金——住房補貼

貸：銀行存款

（2）如果繳交到職工個人住房補貼銀行賬戶

提取職工住房補貼時：

借：事業支出——基本支出（住房補貼）

貸：專用基金——住房補貼

單位將資金轉入繳存銀行時：

借：銀行存款——住房補貼專戶

貸：銀行存款——基本戶

單位繳交職工住房補貼時：

借：專用基金——住房補貼

貸：銀行存款——住房補貼專戶

職工支取住房補貼時，無需進行賬務處理。但是單位需要建立備查簿，單位繳交住房補貼以及利息收入在備查簿貸方登記，職工提取住房補貼在備查簿的借方登記，期末備查簿的貸方余額，反映本單位職工個人可用于住房方面的資金。期末余額應該與住房資金管理機構反映的該單位資金余額一致。

（二）參加財政國庫管理制度改革試點的事業單位

1.財政直接支付的住房補貼

根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知》及原始憑證：

借：事業支出——基本支出（住房補貼）

貸：財政補助收入——住房補貼

2.財政授權支付的住房補貼

（1）收到住房補貼時：

事業單位根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知》與分月用款計劃核對后記賬：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入——住房補貼

（2）發放或繳交住房補貼時：

1）如果以現金形式直接發放給職工個人：

借：事業支出——基本支出（住房補貼）

貸：專用基金——住房補貼

借：專用基金——住房補貼

貸：零余額賬戶用款額度

2）如果繳交到職工個人住房補貼銀行賬戶：

提取職工住房補貼時：

借：事業支出——基本支出（住房補貼）

貸：專用基金——住房補貼

單位將資金轉入受委托銀行：

借：銀行存款——住房補貼專戶

貸：零余額賬戶用款額度

單位繳交職工個人住房補貼時：

借：專用基金——住房補貼

貸：銀行存款——住房補貼專戶

職工支取住房補貼時，無需進行賬務處理。單位建立備查簿進行詳細記錄。●

【參考文獻】

［1］ 財政部.事業單位住房基金和離退休經費會計核算規定［S］.1997.

［2］ 財政部.關于國家行政機關住房改革支出經費財務處理的有關問題的規定［S］.2001.

［3］ 財政部.財政部關于2006年住房改革支出預算執行等有關問題的通知［S］.2005.

［4］ 祝道武，等.高校住房公積金會計核算的研究［J］.西北工業大學學報（社會科學版），2002（3）.

［5］ 龍銀州.談談代扣代繳“社會保險費”和“住房公積金”的賬務處理［J］.新會計，2011（11）.