高?；ㄘ攧諉栴}分析及對策

竇小玲 付路 雷揚

［摘 要］近年來高校的基本建設規模加大,高校的基建財務管理制度在實施過程中顯示出弊端,無法有效地防范財務風險。2011年頒發的《高等學校會計制度(征求意見稿)》中特別提出高?；ㄘ攧蘸怂愕膯栴},基于此,本文作者結合自己的工作對當前高?；ㄘ攧蘸怂阒写嬖诘膯栴}進行分析,并提出解決方案,以促進高?；ㄘ攧展芾碇贫鹊耐晟?。

［關鍵詞］高校；基本建設；財務管理

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0103-02

1 高?；窘ㄔO的特點

1.1 資金投資規模大,來源渠道多,資金風險高

近年來各高校的基本建設大多為新校區建設,建設規模大、周期長、資金投入多。高校基本建設的資金來源多為財政撥款和高校的自籌資金。但由于高校的基本建設投資額少則數千萬元,多則數億元,投資數額巨大,但是國家財政撥款極其有限,在國家財政撥款資金嚴重不足的情況下,各個高校采用了向銀行貸款、企業投資、學費收入等方式自籌資金進行建設投資。自籌資金造成高校的資金壓力大、負債高,對于非贏利組織的高校來說,高負債率會造成較高的財務風險,所以在建設過程中需要提高財務管理水平,資金投入和使用要講究效益,保障建設資金的安全性。

1.2 高?；窘ㄔO項目報批要求嚴格,手續繁多

由于國家對基建項目立項的審批力度逐步加強,高校的基本建設項目報批手續必須嚴格履行規定的程序,首先要有項目計劃,然后通過可行性報告分析,將可研報告報發改委備案取得立項批文,確定招投標咨詢服務公司,同時向規劃部門報送規劃設計獲得批復,再通過公開招投標確定施工單位,施工單位進場施工后,組織審計機構進行跟蹤審計,最后竣工進行結算驗收。所以,基建項目全程是一個復雜的系統性的工程,實施的過程需要嚴格有效的管理控制。

1.3 高校基本建設工期緊任務重

由于高校的基本建設多數為新校區建設,很多高校建設的銀行貸款來源于老校區土地置換,整個學校需要部分或整體遷入新校區才能達到辦學要求,所以新校區建設投入使用的時間非常緊迫。而新校區建設不僅僅是土建,涉及各項配套設施的使用,尤其是高校用于教學實驗的實驗室建設,需要大型復雜的實驗室設備設施安裝到位才能使用,所以整個新校區建設需要統一規劃統籌,才能保證整個建設投入使用目標順利達成。

1.4 高?；窘ㄔO專業性強,對財務核算要求高

高校基建財務管理人員不僅對高校財務知識精通,還需要掌握基本建設程序和基建相關知識，同時需要具備較強的會計核算知識和會計管理理念，并具備一定的計算機操作技能。基建財務人員對高校財務知識精通,對基本建設中的財政撥款才能正確核算,同時需要了解基建建設的程序和相關法規,能夠根據合同和項目施工進度有效地調配資金,確?；窘ㄔO資金支付有依據,保證支付的準確性與合法性。高校的基本建設財務管理是建設過程中進行有效控制的重要環節,涉及資金使用、資金管理、項目實施等多方面內容,是保證基本建設合法合規實施的重要保證,提高基本建設財務管理水平可以保證資金投資效益,從而促進學校辦學事業的健康發展。

2 新校區建設中基建財務工作面臨的問題

2.1 高?；ㄘ攧展芾碇贫炔唤∪?/p>

雖然各個高校在制定財務管理制度中有基建財務制度的相關規定,但是制度不夠細致,執行力度不足。尤其是校企合作協議中,對企業投資修建項目的跟蹤審計工作欠缺,會影響到項目完工后投資款的最終確定。

2.2 基建會計核算和賬務處理不規范

從現行的基建會計核算的實際情況來看,存在著會計科目設置不合理和賬務核算不規范的現象。例如，待攤投資分攤不合理,不能準確計入各項目工程；對基本建設的會計科目使用不規范,成本支出列支不合理；施工建設前期繳納的水電保證金未及時清理,造成掛賬時間長；管理費用控制不嚴,費用超支。

2.3 高校事業會計制度和基建會計制度并存,會計信息失真由于高校長期施行的會計制度是事業會計制度和基建會計制度,兩者長期并存核算,造成事業會計核算和報表不能完整反應基本建設項目情況。某些已竣工投入使用的建筑項目在基建財務賬中體現了交付使用資產,但是與學校事業財務賬中沒有及時反映固定資產,而是僅僅以基建借款的形式在賬務上以應收或暫付款反映,造成學校固定資產賬目與實際不符,會計信息失真；另外,新校區建設的銀行貸款是以學校為主體辦理的貸款業務,相關的固定資產貸款利息支出直接從事業財務的銀行賬中支付,在核算中,如果兩方的財務人員責任心不強,就會造成貸款利息未完全列入固定資產價值,造成核算不完整,進而影響到最終資產價值的確定。在2011年頒發的《高等學校會計制度(征求意見稿)》中已經明確提出基建會計制度并入事業會計制度。草案中提出基建會計制度中的核算會計科目納入事業會計制度核算體系。

2.4 高?；ㄘ攧展芾韺こ探ㄔO缺乏控制力,建設項目嚴重超預算建設項目建設之初簽訂施工合同時,需要根據設計圖紙進行工程預算,基建財務以工程預算確定的工程造價為前提,以監理單位、學?；ㄌ?或新校區辦公室)對施工單位每月報送的工程進度確認清單為主要依據,向施工單位按工程進度支付工程預付款。但是往往在建設過程中,因為種種原因,造成項目竣工決算時的項目決算數嚴重超預算,對于這種情況,基建財務往往在過程中沒有任何控制力。

3 針對高?；ㄘ攧諉栴}的幾點建議

3.1 完善高校基本建設財務管理制度

完善高?；窘ㄔO財務管理制度,必須首先制定行之有效的基建財務管理體系,形成有效的財務內部控制制度。將工程預算、支付、結算等工程的支出手續制定審批制度,規范資金的使用用途。管理好往來款項,及時清理往來款,科學履行財務監督職能。對工程項目的財務管理不僅限于事后管理,要做好事前管理,對相關的經濟類合同的制定要參與了解,尤其對經濟類合同里關于款項支付、違約金約定、質保金約定等涉及資金的條款要明確約定?；ㄘ攧展芾肀仨殞椖繌氖贾两K起到有效監督作用。

3.2 基建財務人員需要具備一定工程業務知識

基建財務人員應該了解并熟悉一定的工程業務知識。需要熟悉工程預算、對工程投資的核算做到心中有數,對于工程款的支付要依據監理核準的工程量清單和審計單位審定的金額,對相關的基建支出要做到掌握工程預算定額和費用支付有依據,對各項支出的取費標準要清楚明白。與施工方進行項目結算時,必須以竣工驗收報告為依據,按照施工合同簽訂的條款進行結算。基建財務人員必須對各項基建支出是否合理、合法起到監督作用?；ㄘ攧杖藛T必須從簡單的會計核算轉變成財務管理,做好財務會計內部控制。

3.3 完善基建項目審計工作

高校基建項目的建設應該實行全過程跟蹤審計,這是基建財務管理內部控制的有效措施。這需要高校內部審計單位嚴格職責,對建設項目實行嚴格的審計監督工作。基建財務應該按照基本建設的特點,依照審計單位對建設項目的審計結果,嚴格控制工程造價。同時高校的審計監察部門應對工程建設的各個環節深入了解,針對存在的問題和薄弱環節提出意見,與相關部門溝通協調,保證項目合法有效地實施。高校的基建財務要會同高校審計監察部門對項目報審的數據進行初步審核,再由具備資質的審計事務所對項目建設的工程成本進行審定,審定報告出來后,作為基建財務人員進行結算和支付的依據。

3.4 規范基建財務核算

2011年出臺的《高等學校會計制度(征求意見稿)》中明確了基本建設財務核算要納入高校財務核算的大賬中,這樣就改變了原來基本建設財務獨立于學校財務章之外的情況,同時可以更真實地反映高校的資產、負債狀況,使高校的財務核算更加科學、完整。同時也可以以高校會計制度改革為契機,對基本建設財務的賬目進行整理,清理往來款項,對有歷史遺留的問題找原因想辦法的,按照財務制度要求進行合理處理,從而對高校的基建財務進一步規范。高校基建財務并入校財務中后,按照財務制度要求設立會計科目,為滿足準確核算的要求應該明細建立會計明細科目,應當將對應的工程項目和承建單位名稱納入二級、三級明細科目賬中。

3.5 建立基本建設財務信息管理制度,完善資產管理制度建立有效的基本建設財務信息管理制度。作為基建財務人員必須應當根據學?；ㄌ幪峤坏南履甓裙こ淌┕ゎA算編制工程資金預算,并以此作為學校次年預算編制的基礎。要及時、準確地向學校領導、上級主管部門報送財務報表,真實反映資金到位和使用情況,分類反映各項目支付情況和竣工財務決算的項目。同時應及時與校內相關的資產、審計部門溝通信息,報送竣工決算項目的資料,完成校內資產交付使用的手續。同時,高校的資產管理部門應當主動關注項目工程實施情況,及時登記交付使用資產,尤其是對未辦理竣工決算的但已投入使用的資產也要采取管理辦法,可以按照暫估價先登記入賬,以免因資產管理登記不完整造成國有資產賬實不相符的情況。

現階段高校的基本建設是高校事業發展中重要的一個環節,在這特定的歷史環境下,基建財務管理越發顯出其重要性,應當建立健全財務管理制度,充分發揮基建財務的管理職能,形成一個管理科學、程序嚴密、行之有效的管理體系,以法律法規為指導,加強基本建設過程的監督,控制建設成本,提高資金使用的有效性,確保高校新校區建設的順利實施,為高校事業的健康發展打好基礎。

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