對我國實際稅負水平的探討

賀柳　唐玉爽

[摘 要]宏觀稅負問題是稅收政策和制度的核心問題，既影響著國家集中財力的多少和宏觀調控能力，也影響著企業和居民的負擔水平，從而制約著經濟的發展。本文探討了理論上的合理宏觀稅負水平，以求找到一個既能保證財政支出需要，又不影響經濟發展的合理的稅負水平，并提出達到這一稅負水平應采取的政策措施。

[關鍵詞]宏觀稅負 財政支出 稅收政策

近些年來，我國稅收收入一直保持高速增長，在積極落實結構性減稅政策的情況下，2010年的稅收收入增長率仍高達20.8%。因此，我國的宏觀稅負是否過重，如何判斷宏觀稅負的合理水平成為一個有待于進一步研究的重要課題。

一、確定理論上的合理稅負水平

1.宏觀稅負水平界定的理論標準

（1）財政原則

財政原則最基本的要求是：稅收收入能夠充分滿足一定時期財政支出的需要。因此應選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅種。財政原則的第二個要求是稅收收入要有彈性。稅收收入彈性系數應該大于1，以保證國家財政收入能與日益增加的國民收入同步增長，而無須通過經常調整稅基、變動稅率或者開征新稅來增加收入。

（2）合理負擔原則

合理負擔原則的具體要求是：兼顧需要與可能，總量適度。國家機器的運轉以及社會公共需要的滿足都有賴于稅收收入。但稅收負擔也不可過重，否則影響社會經濟發展。即總體稅負既滿足國家必須的財政支出，又能夠促進國民經濟持續、健康、穩定增長。

（3）確實原則

稅收的實際負擔與與名義負擔應該基本一致。我國目前的名義宏觀稅負與實際的宏觀稅負水平存在巨大差別，名義稅負不重，而企業實際負擔沉重，各級政府和部門亂收費現象嚴重。因此，要實現稅負公平、合理，必須清理各種亂收費，加強征收管理。

2.宏觀稅負水平界定的國際經驗

1983年，原世界銀行工業部顧問基思·馬斯頓采用實證分析方法，選擇21個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負水平與經濟增長的基本關系。他得出的結論是：稅收占GDP的比值每增加一個百分點，經濟增長率就下降0.36%。高稅收負擔是以犧牲經濟增長為代價的，對低收入國家來說，提高宏觀稅負水平對經濟增長的影響尤為明顯。按照稅收與經濟增長關系理論進行綜合分析，發展中國家稅負平均水平在15%一25%這個區間較為適宜。

二、我國實際稅負水平的狀況

1.我國宏觀稅負指標與其他國家的比較

國際上統計宏觀稅負經常用經濟合作與發展組織（OECD）的統計口徑，中國與之相近的指標是“稅收收入+社會保險繳費收入”占GDP比重。根據最近數據統計，2010年我國宏觀稅負（與OECD統計口徑相近）約為21.9%，與OECD統計的30個成員國2008年平均宏觀稅負34.8%相比，低了近13個百分點。所以從宏觀稅負指標上看，我國與發達國家相比宏觀稅負確實不高。

2.衡量我國實際稅負應考慮的因素

（1）從政府收入水平看稅負

在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負擔水平。據統計，全國收費項目有6800多項，2009年稅外收費就有47515.1億元，占當年GDP的13.8%。除稅收外，各項收費也是企業的一大負擔。單用稅收占GDP的比重這一宏觀稅負指標，既不能真實反映政府實際支配的財力水平，又不能反映國民的“不堪重負”。

（2）從政府提供公共產品和服務的角度看稅負

稅負高并不意味著稅負重，稅負低也不一定稅負輕。評價稅負的輕重，必須聯系政府為納稅人提供的公共產品和服務的數量與質量進行考查，這是衡量稅負輕重的最終標準。2008年我國地方財政支出中教育占17.8%，社會保障和就業占13.1%，醫療占5.5%，這些基本的民生支出只占地方總支出的36%，遠低于經濟合作與發展組織國家62%的平均水平。正是這種政府提供基本公共產品和服務與宏觀稅負水平的不對稱，才使得納稅人產生稅收負擔偏重的感覺。

因此宏觀稅負關鍵不在于收多少稅，而在于預算制度的完善和財政支出結構的改善，使稅款最大程度地做到取之于民、用之于民。

三、實現我國宏觀稅負水平合理化的政策建議

1.財政職能的轉變和民生財政的構建

近幾年來，中央提出“完善財政體制，逐步實現基本公共均等化”，具體做法有：第一，減少行政管理支出，降低其在財政支出中的比重。我國行政管理支出占財政支出的比重提高到近20%，明顯偏高。隨著社會的發展，行政管理支出的比重應不斷下降。第二，隨著市場經濟體制改革的完善，一些準公共產品和服務，應盡可能吸收民營資本投入，減少政府支出，以便將這方面的資金轉向不斷增加的教育、保健與福利服務等民生方面的支出。

2.正確處理稅收收入與非稅收入之間的關系

目前我國政府收入中，非稅收入所占比重仍過大，應通過調整和規范，壓縮非稅收入比重。首先將具有稅收性質的收費改為征稅，例如，將社會保障費改為征收社會保障稅。其次要取締制度外收費。

綜上所述，目前我國大口徑的宏觀稅負偏高，中、小口徑的宏觀稅負與當前的經濟社會發展大體上是相適應的。但綜合考慮我國人民得到的社會福利，以及稅負不公等問題，我國的實際稅負偏重。因此，在“十二五”期間需要進一步深化稅制改革和完善結構性減稅政策，減輕人民的重稅負感。

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