注冊會計師審計獨立性問題研究

陳樹華

[摘 要]審計并非從來就有，而是社會經濟發展到一定階段的產物。當公司的經營出現了所有權與控制權分離時，委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題導致了審計的產生，審計一經產生便為解決代理問題而存在，而為了保證審計能夠解決既有的代理問題，審計師必須保持一定的獨立性。可以說自審計行業出現起，審計獨立性問題便一直是理論界與實務界關注的焦點，當然也是爭議最多的問題之一。文章主要就此問題進行探討。

[關鍵詞]審計獨立性 審計學 注冊會計師

為了實現減少代理成本的職能，審計師必須保持良好的獨立性，如果缺乏獨立性，無論審計師具有多好的專業技能，能夠辨別怎樣復雜的會計信息，也因不能如實報告審計發現，審計的固有功能也得不到實現，影響了獨立審計在信息傳遞和降低代理成本上的積極作用。因而，審計獨立性一直被認為是審計師的靈魂。如果審計師不獨立，他的意見便失去了任何意義，審計師不僅有責任保持實際上的獨立性，而且要避免缺乏形式上的獨立性。

一、注冊會計師審計獨立性的特征

審計監督是經濟管型的重要組成部分。較之其它經濟監督種類，審計監督有兩個最基本的特征，即獨立性與權威性，這是審計監督與其它經濟監督相區別的標志。審計不同于其他經濟監督，其根本原因在于，審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。獨立性是審計的靈魂與生命，沒有獨立性就沒有審計。獨立性是審計有別于其他經濟監督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎和保證。但是審計的獨立性往往會因審計類別不同而在程度上有所差別。如政府審計的獨立性要強于內部審計。獨立性最強的是注冊會計師審計。審計的獨立性主要表現在以下四個方面：

1.組織機構獨立

審計組織機構應獨立于被審計單位。在我國，各級政府審計機關均獨立于同級人民政府的財政主管部門，注冊會計師審計機構是完全獨立的社會中介機構，其獨立性最明顯。比較而言，內部審計機構則具有相對獨立性，即內部審計機構相對于本部門、本單位其他職能部門（特別是財務會計部門）是獨立設置。組織機構獨立是保證審計能夠客觀、公正地評價和鑒證，充分發揮審計監督作用的重要條件。

2.地位獨立

審計組織及其人員具有獨立的身份，處于被審計單位與審計委托人以外的第三者的超脫地位，不參與被審計單位的經營管理活動，與被審計單位和審計委托人不存在任何直接的經濟利益關系，使他們能以客觀的態度對待審計事務，這是審計獨立性的實質所在。

3.經濟獨立

審計機構從事審計業務活動必須要有一定的經費來源，以保證其生存與發展。經濟獨立是指審計機構的經濟來源要有法律法規作為保證，不受被審計單位制約。在我國，各級政府審計機關經費來源于國家財政撥款。社會審計經費來源于按規定向委托人收取的款項，它們在經濟上都是獨立的。比較而言，內部審計機構經費來源表現為相對獨立性，即相對于本部門、本單位其他職能部門來說，其預算經費的安排和使用是獨立的。

4.行使職權獨立

審計機構及其人員在執行審計業務時，應從客觀公正的立場出發，根據審計準則要求收集審計證據，謹慎合理地進行評價，獨立行使審計監督權，不受其他任何行政機關、社會團體和個人干涉，以事實為依據，客觀地發表審計意見。

二、強化注冊會計師審計獨立性的建議

1.對注冊會計師的監管

目前行業發展中出現體制不順、權利保障度低等影響獨立性的問題都與大環境監管不力有關，國外一般都是實施對注冊會計師行業的統一監管，并明確賦予注冊會計師的監管職責和權限，隨著世界經濟全球化及會計服務市場一體化的加強，國際注冊會計師行業監管風險將會日益突出，應盡快依法治理行業執業環境，保護和促進行業的健康發展，給注冊會計師獨立執業提供法律保障。

2.嚴格遵守公認審計準則

現代審計風險不可避免，但只要在注冊會計師執行審計的過程中嚴格遵循獨立審計準則及應有的職業審慎，審計失敗的幾率是非常小的，同時也是可以有效防范和避免的。如果注冊會計師可以保持高度的職業審慎心理，對明顯的財務預警信號作處理就會發現問題，進而可以提高審計效率，促使審計工作事半功倍。但是如果反過來注冊會計師審計未能保持應有的職業謹慎，審計就可能是沒有效率甚至是沒有效果的，審計質量也無從談起。

3.警惕舞弊分子對重要性水平的規避

在注冊會計師審計過程中，重要性是獨立審計方法體系中的一個重要概念。可幫助注冊會計師選擇恰當的樣本進一步提高審計效率，也可以幫助會計師合理地保障審計質量。但眾多的舞弊案表明常年接受審計的企業了解注冊會計師而設計造假規避措施。

4.經常輪換審計小組成員

重要性既然是一種專業判斷，必然因人而異。因此，事務所在派遣人員時，如果輪換指派不同的注冊會計師負責某一具體項目的審計，就能產生較好的流動性，這不僅有助于克服審計過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發現問題的機會。并且更可避免審計人員與被審計者的人際關系，而影響他們的專業判斷。

三、結論

注冊會計師是指在各會計師事務所從事審計工作的人員。在社會審計中，只有取得了注冊會計師資格的人才能執行獨立審計業務，簽署審計報告。未取得注冊會計師資格的人，只能在注冊會計師的指導下開展工作。無論是哪一種審計機構，在配備審計人員時都要注意保持審計人員的合理結構、適當數量。在結構上要注意專業知識結構、水平結構和年齡結構搭配，要保證注冊會計師審計的獨立性。

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