對企業稅收籌劃的分析與探討

李文斌

[摘 要]稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產、經營以及法律等多個領域，并對企業的財務管理具有重要意義。本文從其重要性、類型、方法、以及稅收籌劃應注意的事項等幾部分展開分析，提出了自己的認識。

[關鍵詞]稅收籌劃 類型 策略 分析

稅收籌劃是現代企業財務管理的一個重要組成部分，對企業的發展具有十分重要的意義。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，是企業經營的重要課題。首先，我們對稅收籌劃的含義做一個簡單了解：企業稅收籌劃是納稅人在遵守現行稅法及其它法規的前提下，在稅收法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，對多種納稅方案進行優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動。它在本質上是一種市場經濟條件下的企業行為。下面筆者對企業的稅收籌劃展開進一步的分析：

一、稅收籌劃的意義

在全面稅收約束的市場競爭環境中，企業財務管理的目標不僅是股東權益的最大化，還包括稅后股東權益的最大化。企業能否實現稅后權益最大化，受到納稅成本的制約，企業經營者必須充分考慮納稅成本和企業收益的配比，所以稅收籌劃在企業財務管理中具有重要的意義，它依托稅收法規的導向，通過對企業籌資、投資和收益分配等財務活動的調整，尋求企業收益和稅收負擔的最佳配比，實現企業稅后收益的最大化，從而企業價值或股東權益的最大化。因此，我們對現代企業的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現實意義。

二、稅收籌劃的類型

企業稅收籌劃的類型有兩種：優惠型稅收籌劃和節約型稅收籌劃。兩種類型的稅收籌劃目的和結果都是稅金支出的節約，但從實現節稅的原理和途徑來看，二者截然不同，下面進行分析：

1.優惠型稅收籌劃：著眼點在于選擇和利用稅收優惠政策，以稅收優惠政策為依據安排企業的生產經營活動，這種途往的節稅是有國家的稅收優惠政策作保障的。

2.節約型稅收籌劃：其節稅不是靠國家稅收優惠政策來實現，而是通過對企業的生產經營活動進行分析研究，從節稅的角度出發，調整企業的生產經營方式和方法，取消沒有經濟效益的生產經營行為和環節，避免和減少企業稅金支出的浪費，求得企業經濟利益最大化。節約型稅收籌劃的著眼點是避免和減少稅金支出的浪費，調整和取消稅金支出有浪費的生產經營行為和環節。

稅收籌劃上述兩種類型的劃分，為企業具體的稅收籌劃工作明確了方向，提供了思路，是企業具體稅收籌劃工作的出發點和立足點；同時有助于人們全面認識稅收籌劃，區分稅收籌劃與非法避稅的界限，以便更好地保護和發展稅收籌劃，打擊非法避稅等違法行為。

三、現代企業的稅收籌劃的節稅策略和方法

1.調整成本法：通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調整成本的實現途徑：存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。通過縮小課稅基礎，不但直接減少應納稅額，間接也可以適用較低稅率，以達到雙重減稅效果

2.收入控制法：通過對收入的合理控制，相應減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負。

收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理，主要由以下途徑來實現：

（1）利用公允的會計方法或準則設定收入時點。根據接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響收益。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可作適度控制。

（2）利用稅收優惠，控制所得實現時間。所得年度歸屬的合理，可以透過收入、成本費用等項目之增減或分攤而達成，但需要正確預測銷售的形成、各項費用的支付，以了解企業獲利的趨勢，做出合理的安排，以享受最大利益。

（3）控制應稅所得額，以合法降低累進稅率條件下的應納稅額。通過適當的稅收籌劃把收入控制至一定范圍，避免由于所得忽升導致的稅負驟增。

3.運用低稅環境或適用較低稅率進行稅收籌劃。

（1）低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類。選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區，低稅區稅收優惠政策是降低稅率，減少納稅環節，優化稅收環境，不僅給企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造了稅收籌劃的便利。

（2）適用較低稅率，也可以直接達到減少應納稅額的目的。由于各國稅法除少數采用單一稅率外，均有各種不同稅率，一般采用累進稅率、稅目，節稅效果最大。

四、進行企業稅收籌劃時須注意的事項

1.企業必須將稅收籌劃限定在稅收法律許可的范圍內。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅行為，企業財務管理者應進行堅決的反對和制止。且稅收籌劃不能違背國家財經法規及其他經濟法規。如果提供虛假的會計信息等行為，必將受到嚴厲的制裁。

2.稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的目標來進行，不能僅以稅負的輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益，有時稅負的減少并不一定等于企業股東權益的增加。

3.企業在進行稅收籌劃時，必須密切關注國家稅收法律法規的變更，并依照新的法律法規適時調整自己的稅收籌劃方案，以使自己的行為符合法律規范和國家政策導向。

4.稅收籌劃應突破僅從稅收角度考慮問題的限制，還應考慮到籌劃對其他成本的影響，并從市場環境、企業未來發展前景等綜合因素加以考慮。

5.充分認識到稅收籌劃的風險后進行決策。稅收籌劃受市場、經濟政策和國際環境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產生一定的風險，企業在進行稅收籌劃時應充分權衡其必要性和可行性，對稅收籌劃的風險做好充分的認識后再做決策。

總之，企業應結合自身經營活動的特點尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發來實現節稅目標，獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實現企業的經營目標。

參考文獻：

[1]尹宗誠，對企業稅收籌劃的研究，財政與稅務，2003年

[2]劉百芳.劉洋，企業財務管理中稅收籌劃原則及應用，現代財經，2004年