高新技術企業成本控制方法研究

李萬明

【摘 要】 經濟危機的蔓延尚未停止，就業難與用工荒并存，人工成本成為制約企業發展的瓶頸，使雇主風險加大。當前高新技術企業人工成本控制存在人員流動頻繁、用工成本持續攀升、成本核算滯后、工時計算方法不能適應市場需求的狀況。文章以高新技術軟件研發企業為例，全方位、多維度地提出人工成本內控體系，聚焦人才招聘環節，預算管理、產品生命周期成本控制、采用股票期權等方法鎖定人工成本風險等，建議采用更多的成本控制方案，以便達到人工成本控制最優策略。

【關鍵詞】 雇主風險； 人工成本控制； 成本最優； 股權激勵

高新技術的發展，全球化市場加劇IT行業人員流動，人工成本占總成本比重趨于上升，雇主風險增大，因而，高科技軟件研發企業人工成本控制是否有效，將意味著是否能實現利潤最大化，決定著企業是否能夠生存和發展。云計算、物聯網、三網融合等技術的發展，使新技術的競爭真正演變為智力資本的競爭，智力資本的激烈競爭必然帶來人力資本的巨變。人力資本是實現企業發展目標的保證，是持久競爭優勢的重要來源。

一、高科技企業成本控制的重點——人工成本

高新軟件研發企業的財務結構是輕資產重服務，而提供技術服務要靠人來實現，比較突出的特點是項目管理人工成本高，成本核算與歸集可以說是人工成本的核算與歸集，人工成本占到總成本的60%～80%左右。當前，高新技術軟件研發企業人工成本控制受到以下條件制約：

1.行業人員流動過快，無法精確地確定相關資本價值，人工成本很難準確預算，執行中持續追加人工成本，導致實際人工成本超出預算。

2.薪酬漲幅易受外界市場環境的影響，高端人工成本支出明顯，人才招聘儲備與項目簽單不匹配，項目急需人才招聘不到，儲備的人才不能及時配置到合適的項目上去，導致人工總成本增大。

3.財務基礎核算資料歸集難，工時記錄難以取得和準確統計，傳統的考勤管理辦法對于IT行業的人工績效考核效度不明顯。費用分配堅持誰受益、誰分配的原則不明顯，使人工費用的配比出現偏差。

4.由于軟件行業競爭激烈，產品更新換代異常迅速，導致預算管理執行不到位、人工成本信息統計滯后。

5.績效考評和激勵措施局限于短期的局部的規劃，而無法實現成本戰略控制長效機制，無法鎖定外界變化對人工成本上升帶來的風險，無法彰顯低成本擴張戰略。

6.核心骨干人員流動帶來法律訴訟風險，薪酬福利補償導致成本上升風險，還有不可預測的成本不可控事件。

二、高新軟件企業成本核算的內在特點

軟件研發類高科技企業與工業企業在會計核算上相比既具有共性，又有其個性，項目成本要素包括：直接成本（原材料、人工、技術開發成本及直接費用），間接成本（人力、財務、銷售部門的期間費用、技術研發、平臺運維、質量測控等服務性部門發生的需要分攤的間接費用）。而這些成本要素的核算，始終貫穿以人工成本的計量核算為主題，人工成本占總成本的比例相當高。高科技企業與工業企業成本核算異同如表1。

三、實施人工成本控制的思路及措施

通過上述普遍存在的問題和成本控制的內在特點，運用傳統成本管理方法來控制人工成本已不能適應高速發展的高新企業。故而人工成本控制的思路是：密切關注競爭環境，建立人工成本戰略的長效機制；加強研究人員合理配置，盡可能地優化成本結構；加強全面預算管理，建立高效率的信息反饋機制；控制人工成本，提高對顧客需求的回應能力，提高顧客的滿意度；采用股票期權的形式吸引人、留住人，鎖定人員變動風險。

（一）實施人工成本預算管理

以預算管理模式體現各項費用的分配，通過自上而下和自下而上的預算溝通模式，建立人工成本的預算控制，以戰略成本為核心，調動決策層、管理層、作業層等成本控制的關系，正確處理項目的直接人工成本和間接分配的人工成本。

軟件開發項目在實施的過程中，要合理地配置項目技術人員，使研發人員人盡其才、才盡其用，避免出現支付高昂的人工成本，卻干著低端和無技術含量的工作，最終導致研發人員工作沒有激情而缺乏創新活力，為跳槽埋下了隱患。因此，在項目正式啟動之前，首先要充分熟悉項目所需的各種資源，編制預算表，列示預算清單，特別是人工成本的準確預算，做好人工成本的規劃，選擇適當的項目總監、項目經理、項目實施人員，實現新老搭配、強弱搭配的原則，以老員工帶動新入職員工，實現迅速成長。其次，預測項目開發所需的總周期，依據完工百分比法測算本年度應該完成的研發工作量，依據完工量確認發生的人工成本及其他成本，并據以確認當年的勞務收入。最后，人員薪酬福利的預算不僅包含直接發放的工資，還包含養老醫療等附屬的五險一金、員工離職辭退發生的成本。具體預算的內容如表2。

（二）從招聘入職環節控制

人工成本不僅體現在工作過程直接支付的薪酬福利，還表現在入職前產生招聘隱性成本。草率進人，控制不嚴，會產生職位能力不匹配，發生額外培訓成本，因人員流失產生新的招聘成本、支付獵頭服務成本等。在招聘環節開始時，就選擇具有豐富工作經驗、技術精湛的員工加盟，避免因引進不合適員工產生后期連鎖反應；未雨綢繆，建立長期的人才儲備機制，減少因項目研發產生緊急招聘成本；合理配置現有的資源，以幫帶學，新老員工結合，老中青合理搭配，建立良好的發展團隊，以此來達到降低成本的目的；新員工入職培訓時，要進行成本控制理念的教育，突出企業文化，增進未來項目研發團隊的協作與溝通意識，最大限度降低項目執行過程中的溝通成本，以便達到降低人工成本的目的。

（三）人工成本計量——工時記錄

項目工時記錄是軟件研發企業人工成本控制及核算的基礎資料，工時統計計量的準確程度，關系到人工成本核算的準確程度，關系到會計信息的披露及使用程度。項目工時計量應關注：項目工時的統計；統計的依據；工時計量結果在人工成本核算中的應用。

1.項目工時統計

對項目進行科學分類和編號，并與員工信息進行對應，可以根據項目的不同階段進展情況監控，實時進行工時統計。

工時統計及流程：駐地項目人員填寫工時統計表——項目經理審核——項目總監復核——主管副總審批——上報財務核算——資料核算匯總。對工時記錄要進行審核，查看項目上的工作日志、電子或紙質的考勤表，反饋任務進度完成情況。每月編制工時統計分析表，進行完工程度測算。合理配置員工，提交工時匯總表；對員工工時進行審核，掌握員工的工作頻率，減少單個項目成本支出。

工時記錄的獲取有手工和系統自動生成兩種。手工獲取工時統計資料要求每位項目人員及時統計工時，及時計算單位人工成本。系統生成主要是依靠日常員工在系統上考勤打卡自動生成，月終由系統人員進行工時統計得到。在實際管理上，引進OA信息化辦公平臺，實施人工工時信息統計，動態地掌握月度、季度、年度某個項目的所用工時，為成本的分配提供依據。

2.項目人工成本計算

個人項目人工成本：人工工時×單位工時工資；項目人工成本：所有參加項目人員的工資之和。

3.間接人工成本的分配

對于不能直接計入項目成本的人工，要合理地歸集勞動工時，按照勞動工時標準計算分攤勞動工時。例如對項目提供輔助服務、技術咨詢、基礎平臺維護等部門發生的職工福利薪酬歸入間接費用。到期末將間接費用分配到各項目成本中，并進行相應的賬務分錄處理。

（四）基于產品生命周期成本控制

軟件產品在不同的開發階段，人工配置側重點就不同，人工成本控制的措施和相應的人員配置也會不同。

人工成本在產品生命周期的控制一般分為：創立期、成長期、成熟期、衰退期四個階段（表3）。創立期包括項目的準備階段和需求調研階段，在此階段人工投入不是很大，但對人員市場營銷能力和宏觀規劃能力素質要求較高。成長期包含開發研究階段，在此階段，研究開發人員的大量投入，財務預算與績效考核數據的收集，工時統計、材料耗費、間接費用的歸集和分配都需要關注，防止出勤不出工現象。成熟期包含上線運行和驗收階段，產品研發上線試運行需要大量的人員進行測試，往來項目駐地，產生大量的差旅費、技術咨詢顧問費等，成熟后交予客戶，需要對客戶進行大量培訓。衰退期包括系統的運維階段，此階段人工的投入相對較小，重點控制客戶的服務成本，維護人員配置應與項目工作量匹配，同時為產品的升級換代提供基礎。

（五）多元化薪酬管理——股權激勵

人工成本的控制不僅要關注現在，而且要關注未來，不僅要留住現有的人才，而且要吸引外部優秀的人才，激發他們的積極性和創造性，使個人價值觀和企業成本管理和諧發展。激勵長期價值創造，促進企業可持續發展。對于高新技術軟件企業，可靈活運用股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等股權激勵的方式。為了留住人才，提高業績，采用股票期權方式改變原有的激勵措施，使核心員工致力于項目研發，看重未來公司價值；為了實現經營戰略目標，設定指標激勵員工，諸如年度績效考核指標等。同時刺激外部人員加盟，吸引更優秀的人才。在激勵對象上，應重點關注核心技術骨干員工的激勵，在會計處理上，對經理人和員工分別采用利潤分配觀及費用觀。將員工股票期權費用化處理，即員工以服務來交換股票期權所發生服務耗費形成企業的報酬費用處理。采用股權激勵，實現長期人工成本的有效控制，鎖定因人工成本的變動而帶來總體成本風險。

四、結論及關注點

對高新技術企業而言，人工成本的控制，不僅是企業財務層面的控制，而且是企業戰略層面的控制，不僅涉及企業微觀財務核算控制，而且關系到財務戰略乃至公司運營戰略。除了入職招聘、預算管理、原始資料規范計量、生命周期管理、股權激勵應對措施外，財務管理實踐上還應從勞動合同風險規避、內部控制與公司治理、EVA績效考核指標、成本控制與信息化等視角進行全方位人工成本控制。采取這些控制措施，在實踐上，對于豐富及強化人工成本控制手段具有深遠的意義。

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