加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

汪秀蘭

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)收賬款作為一項商業(yè)競爭機制條件下產(chǎn)生的資產(chǎn)可以擴大銷售，減少庫存，節(jié)約費用，擴大市場占有率，但是隨著銷售的增加，大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。同時應(yīng)收賬款的形成也增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴重影響，嚴重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。這在企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間特別嚴重，制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

一、加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制有效的公司，受益是無處不在的；內(nèi)部控制松散的公司，勢必要為此付出慘痛的代價，國內(nèi)外這種案例是不勝枚舉的。作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性表現(xiàn)在以下三個方面：

1.可以保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，可以全過程地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

2.能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應(yīng)收賬款，保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。

3.能有效地規(guī)避風(fēng)險，加速資金周轉(zhuǎn)。健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，可以減少企業(yè)資金的積存，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

1.風(fēng)險意識淡薄。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險性，由于我國的市場經(jīng)濟尚處于初級階段，存在著許多不完善的地方。目前我國大多數(shù)企業(yè)沒有形成風(fēng)險意識，更未建立一套完善的風(fēng)險管理機制。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一般以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用治理的主要角色，進行賒銷治理，這已不能適應(yīng)現(xiàn)代信用治理的需要，如果財務(wù)人員風(fēng)險意識差，從主觀上缺乏對問題的控制能力，錯誤地估計和判斷了控制事項，對重大錯誤或舞弊現(xiàn)象就容易忽略，產(chǎn)生控制風(fēng)險。許多企業(yè)為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，就通過賒銷吸引客戶，在增加銷售額的同時，也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的急劇增加，也使應(yīng)收賬款的機會成本、管理成本和壞賬成本隨之增加。

2.未建立獨立的信用監(jiān)管部門。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。有些企業(yè)沒有建立專門的信用管理部門或崗位，在應(yīng)收賬款管理中權(quán)責(zé)不夠明確，既沒有明確的責(zé)任人來負責(zé)，也沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，有的連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設(shè)置，甚至連簡單的內(nèi)部牽制制度也沒有。有的即使有且健全，但卻不落實、不執(zhí)行或不按制度考核，也是形同虛設(shè)，同樣不可能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，卻最終無法追究責(zé)任。

3.應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱。會計監(jiān)督是企業(yè)管理者確保經(jīng)濟活動按設(shè)計的目標(biāo)有效運行的重要手段。首先，財務(wù)部門沒有定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析；其次，財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門不能及時核對賬目，缺乏有效的應(yīng)收賬款清理措施，核算與銷售脫節(jié)的問題不能及時披露并合理得以解決；再其次，對于收不回的應(yīng)收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡老化，總額逐年增加。我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

4.激勵機制設(shè)計不合理。在有些企業(yè)中，鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，往往只將工資薪酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款回收納入考核體系。因此銷售人員為了超額完成銷售指標(biāo)，往往忽視客戶的信用等級，沒有進行賬齡分析，盲目地采取賒銷策略，造成賬面上的高額利潤，而被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回，給企業(yè)帶來虛盈實虧。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，致使應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。

5.運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強。目前，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護的道路比較艱難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間較長的過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。我國企業(yè)應(yīng)收賬款的回收基本上是靠企業(yè)自己，缺少應(yīng)收賬款代理和出售的社會機制，難以保證應(yīng)收賬款安全可靠地收回，使本來可以收回的應(yīng)收賬款長期掛賬，變成呆賬、壞賬。

三、加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的建議

1.制定合理的信用政策，防范壞賬風(fēng)險。企業(yè)要防范壞賬風(fēng)險，就要制定合理的信用政策，它是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。企業(yè)信用管理部門應(yīng)根據(jù)財務(wù)部門提供的客戶應(yīng)收賬款支付記錄、賬齡分析表等信息不定期地評估客戶的信用等級，結(jié)合每個客戶的不同情況，制定出相應(yīng)的信用控制標(biāo)準(zhǔn)；然后采用正確的信用條件來指導(dǎo)企業(yè)賒銷商品時，授予客戶不同的信用期限；還應(yīng)確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對其進行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)；制定收賬政策時要針對具體問題具體分析，應(yīng)采取靈活多樣的方法對待不同的客戶。

2.建立專門的信用管理機構(gòu)和內(nèi)部審計部門。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的信用管理職能部門或人員。專門的信用管理部門必須對客戶進行風(fēng)險管理，動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，建立客戶資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理，進行客戶動態(tài)資源管理。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險程度等等。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。按賒銷客戶的還款能力和信用等級，結(jié)合企業(yè)自身的現(xiàn)金流量狀況，確定賒銷金額的大小和期限長短。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中肩負著監(jiān)督和糾偏的功能，內(nèi)部審計部門對應(yīng)收賬款的審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)是否進行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面；在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯和舞弊情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

3.加強財務(wù)監(jiān)督管理。財務(wù)人員要及時、準(zhǔn)確地登記本期發(fā)出商品數(shù)量、金額以及當(dāng)期的收回貨款金額，及時進行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。相關(guān)的總賬和明細賬應(yīng)由不同的人員分工負責(zé)，加強相互牽制，并定期和總賬核對，保證應(yīng)收賬款的真實可靠。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進行合理的估計并確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法。定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，必要時應(yīng)向債務(wù)人函證，對應(yīng)收賬款的可收回性進行客觀、準(zhǔn)確的評價。要逐月編制外欠貨款余額明細表，詳細列清欠款單位金額并與銷售部門臺賬核對，及時向管理當(dāng)局反映，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級和當(dāng)前的賒銷策略提供可靠依據(jù)。對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書，送達或郵寄給客戶，并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。

4.建立和完善應(yīng)收賬款回收責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)制定嚴格的逾期賬款催收制度和獎懲辦法，為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，企業(yè)應(yīng)明確銷售人員追討應(yīng)收賬款的責(zé)任。同時，在對業(yè)務(wù)人員分解銷售指標(biāo)的同時，也核定應(yīng)收賬款的回收率，制訂嚴格的資金回款考核制度，將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的一項主要指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)。堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負責(zé)”的原則，作到人員、崗位、責(zé)任三落實。為了提高收款績效，對收款快、比率高、甚至沒有發(fā)生呆賬業(yè)務(wù)的人員給予獎勵，完不成任務(wù)就扣發(fā)獎金或工資。

5.運用法律手段追索債務(wù)，維護企業(yè)合法權(quán)益。首先，應(yīng)規(guī)范銷售合同。銷售部門應(yīng)會同財務(wù)部門、生產(chǎn)部門和法律部門共同制定銷售合同，完善合同的內(nèi)容，明確各方的責(zé)任和義務(wù)，尤其是違約條款的相關(guān)規(guī)定等。其次，財務(wù)部門應(yīng)定期對逾期的貨款列出詳細清單，由業(yè)務(wù)部門逐筆提出處理意見,交領(lǐng)導(dǎo)分析研究，以決定是企業(yè)自行追討還是委托代理機構(gòu)追討。再其次，凡債務(wù)人沒有明確的還款計劃或有效承諾的逾期貨款，如果雙方通過協(xié)商確定無法達成一致，企業(yè)要注意適時申請證據(jù)保全及財產(chǎn)保全，必要時訴諸法律進行追討。

總之，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強應(yīng)收賬款治理的有效手段，只有建立和完善有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，企業(yè)才能規(guī)范會計核算，切實將各項措施落到實處，降低風(fēng)險，加速資金周轉(zhuǎn)率，提高經(jīng)濟效益。

（作者單位：安慶市職業(yè)技術(shù)學(xué)院）