企業內部管理領導人員經濟責任審計評價

馬維國

新出臺的《黨政主要領導人員和國有企業領導人員經濟責任審計規定》是指導我國領導干部經濟責任審計工作中的一項十分重要的文件。該規定的著眼點主要是國家審計機關，對部門和單位內部管理領導人員的經濟責任審計并未作出實質性規定。本文試以《規定》所體現的精神，結合內部審計工作實踐，對內部管理領導人員經濟責任審計評價進行初淺的探討。

一、企業內部管理領導人員經濟責任評價的原則

1.經濟責任為主原則。經濟責任以財政財務收支及其經濟活動為載體，經濟責任包括但又不僅限于財政財務收支及其經濟活動，關鍵在于因其所任職務而應當履行的職責、義務，首先要明確內部管理領導人員有哪些經濟責任，然后緊緊地圍繞這些經濟責任開展審計，進行評價。

2.實事求是原則。審計評價要圍繞經濟責任審計的內容和所取得的審計證據，以可靠的數據和客觀事實為依據，避免以偏概全，以點代面。對財政財務收支和重大經濟活動中存在的突出問題，必須旗幟鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，實事求是地界定領導應負的責任。

3.定量分析與定性分析相結合原則。對經濟責任審計的評價，必須從量開始，以量分析；同時，經濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。對發現的違紀違規問題，應區別情況，進行定性分析。

4.謹慎原則。對超出經濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據不充分、證明力不足的審計事項，要說明情況，據理回避。在進行審計評價時，要使用專業、規范和措辭適當的用語，切忌作夸張和華而不實的描述。

二、評價的主要內容

1.任期內主要經營指標。根據企業與主管部門簽訂的經營目標責任書，通過對企業資產、負債、所有者權益及經營管理決策的審計結果，對比分析其任期經濟指標完成的情況。一是盈利能力方面的指標。如：銷售收入、利潤總額、銷售利潤率、總資產報酬率等；二是資產運營狀況的指標。如：對外投資收益率、應收帳款周轉率、總資產周轉率等；三是負債狀況及償債能力的指標。如：資產負債率、流動比率、速動比率等；四是企業發展能力指標：包括銷售增長率、資本積累率、總資產增長率等；五是企業社會責任指標：包括社會貢獻率、社會積累率、上繳利稅增長率、重大經濟損失額等。

2.企業財務收支的真實性、合法性。一是企業會計核算賬簿是否真實可靠，有無虛假賬冊；二是財務收支是否真實合法；三是企業資產是否真實，帳實是否相符；四是債權債務是否真實可靠；五是企業損益是否真實。

3.企業重大經濟決策情況。一是投資項目的決策是否堅持集體討論、科學論證、嚴格審查和民主決策的程序，有無濫用職權和獨斷專行造成重大損失浪費的問題；二是企業舉債投資項目的市場競爭能力，投資項目回報率是否達到預期目標，長、短期投資有無收益，收益是否入賬，有無盲目投資造成重大損失的問題；三是對涉及企業并購、重組或股份制改造等產權變動的重大事項，是否進行了可行性論證和相關審查報批手續，有無違規操作造成企業嚴重虧損、國有資產流失等問題。

4.企業的發展前景和可持續發展能力。一是品牌創建情況，任職期間是否創建了新的品牌以及品牌的價值情況；二是技術創新情況，是否采用新的技術，及時進行了技術革新；三是制度創新情況，進行了企業的體制、體系和管理方面的重要變革；四是市場占有率情況和市場的重要客戶的拓展情況。五是設備更新改造情況；六是資金積累情況。是否給后任留下了生產和經營、再投資、技術改造等的發展資金。

5.企業內部控制制度情況。結合內控制度的建立性、健全性、有效性，制定指標標準。主要根據管理的需要，企業應該建立的制度，建立了多少，還有多少沒有建立，這些制度是否健全，是否得到有效的執行，是否有效。

6.遵守財經法紀和廉政紀律的情況。包括企業遵守廉政情況和領導人員個人遵守廉政紀律的情況。就領導人員個人遵守廉政而言主要包括個人工資收入、住房、用車、通訊費報銷、出國考察等方面有無違反廉政規定的問題，利用職權侵占國有資產、揮霍浪費等行為等。

三、評價的方法

1.定量評價法。一是以任期經濟責任目標為標準進行對比評價。將審計核實的實際完成情況與任期責任目標或計劃指標進行量化對比，分析確定被審計領導人員任期內工作目標完成情況。二是以前任實現的經濟指標水平為標準進行對比評價。將審計核實的被審計領導人員任期內實際完成的經濟指標同前任實現的指標對比，評價被審計領導人員任期業績；三是以同行業先進水平為標準進行對比評價。將審計核實的被審計領導人員任期內實際完成的經濟指標，與同行業先進企業同期實現的同類指標相比，評價被審計領導人員的業績。

2.定性評價法。定性評價是以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支和有關經濟活動的真實性、合法性、有效性的評價。真實性主要評價被審計單位的會計處理遵循相關會計準則、會計制度的情況，以及會計信息與實際的財政收支、財務收支狀況和業務經營成果的符合程度。合法性主要評價被審計單位財政收支、財務收支和有關經濟活動符合相關法律、法規、規章和其它規范性文件的程度。效益性主要評價被審計單位財政收支、財務收支和有關經濟活動的經濟、效率和效果的實現程度。

3.綜合評價法。在定性和定量評價的基礎上，對被審計領導人員給出一個比較全面、客觀、公正的經濟責任評價。 一是綜合考慮政策環境等因素變化情況。如：與前任經濟指標進行比較時，要從這些指標階段性的增減、市場需求以及政策法規變化等情況出發，進行綜合評價；二是綜合考慮存在問題的形成因素。對單位存在的嚴重違反財經法規、損失浪費、弄虛作假等問題，要通過審查會議記錄和有關文件，向領導班子成員及有關人員調查，分清是集體研究決定還是被審計領導人員自己決定，是他人所為還是被審計領導人員自己所為或授意指使他人所為，以劃分被審計領導人員應承擔的相應責任；三是結合審計過程中所采取的各種措施綜合考慮審計風險后作出評價。

四、應注意的問題

1.保證審計的獨立性。為保證內部管理領導人員經濟責任審計的客觀公正，實施審計的內部審計機構和內部審計人員在組織上應獨立于被審計單位，在經濟上不得與被審計單位存在利益關系。實行嚴格的審計回避制度。審計人員尤其應保持超脫意識，排除各種干擾，不被領導的意志所左右，不帶成見，獨立作出審計評價。

2.把握內部審計與審計機關在經濟責任上的區別。內部審計與國家審計機關在經濟責任審計的目的、程序、內容、方法、結果報告與利用等方面都存在較大的不同。內部審計可以借鑒國家審計機關開展經濟責任審計的成功經驗和做法，但切不可照抄照搬。內部經濟責任審計應針對內部管理單位和內部審計工作的特點，創造性地開展工作。

3.努力提高內部審計人員素質。經濟責任審計，不僅要求審計人員具有一定的財務會計知識，更要具有較高的宏觀意識，熟悉國家經濟政策、行業發展方向，有較強的綜合分析能力。因此迫切需要加強對內部審計人員相關知識和技能的培訓，全面提升內部審計人員的知識結構和思維層次。要根據每一個項目的特點，科學合理地組成審計組，盡可能吸納組織人事、紀檢部門及相關專業人員參加。要強化審前調查和學習，審計中盡力爭取主要領導的支持和相關方面的配合，努力提高內部經濟責任審計的質量和效果。

（作者單位：江蘇省東臺市審計局）