淺談?dòng)椭庸て髽I(yè)代儲(chǔ)兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

郭愛琴　顧鵬程

摘 要：油脂加工企業(yè)“代農(nóng)儲(chǔ)糧、代農(nóng)加工”和“品種兌換”業(yè)務(wù)，不僅解決了農(nóng)民在家中存糧的困難，減少了存糧損耗，而且緩解了基層糧食企業(yè)對(duì)這部分存糧的付款壓力。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《增值稅若干具體問題》等，分析了油脂加工企業(yè)相關(guān)代儲(chǔ)兌換業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出賬務(wù)處理的做法。

關(guān)鍵詞：代儲(chǔ)兌換；賬務(wù)處理；糧食企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）36-0113-02

前言

基層糧食企業(yè)掌握足夠糧源，是企業(yè)生存的根本。但收購農(nóng)民的糧食需要現(xiàn)金支付。由于歷史原因，基層糧食企業(yè)自有資金一直十分短缺，特別是糧食流通體制改革后，基層糧食企業(yè)從事政策性業(yè)務(wù)之外的商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，在商業(yè)銀行貸款很困難，需要進(jìn)行擔(dān)保或資產(chǎn)抵押。因?yàn)榧Z食經(jīng)營利潤很薄，流動(dòng)資金占用多，貸款利息也是基層“糧企”的一大負(fù)擔(dān)。而基層糧食企業(yè)實(shí)施的“兩代一換”業(yè)務(wù)，即“代農(nóng)儲(chǔ)糧、代農(nóng)加工”和“品種兌換”業(yè)務(wù)，不需要貸款買斷糧權(quán)，這不僅解決了農(nóng)民在家中存糧的困難，減少了存糧損耗，而且緩解了基層糧食企業(yè)對(duì)這部分存糧的付款壓力，只要控制風(fēng)險(xiǎn)得當(dāng)，在保障農(nóng)戶隨時(shí)取糧和兌換的前提下，“糧行”就可在特定時(shí)間內(nèi)掌握更多的糧源，并獲得部分存糧的周轉(zhuǎn)或經(jīng)營權(quán)，這不僅可以獲取利潤，而且還減輕了企業(yè)貸款和付息的壓力。本人就油脂加工企業(yè)的兌換業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)層面談?wù)劥鷥?chǔ)兌換的賬務(wù)處理存在的問題及處理辦法。

一、兌換和代儲(chǔ)

兌換是將原料換成成品或副產(chǎn)品的商品交換活動(dòng)形式，代儲(chǔ)是將原料換成的成品或副產(chǎn)品儲(chǔ)存在企業(yè)，客戶隨時(shí)可以提取。兌換和代儲(chǔ)企業(yè)要開具收購發(fā)票和銷售發(fā)票。

二、兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分兩種情況

情況一：兌換客戶既要菜籽油又要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（金額等于兌出數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)）

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕（油菜籽與菜籽油的金額差）

換入的油菜籽按當(dāng)時(shí)的掛牌價(jià)依質(zhì)論價(jià)，菜籽油、菜籽餅的數(shù)量由當(dāng)期油菜籽的綜合油、粕出率計(jì)算得出。

情況二：兌換客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（數(shù)量由油菜籽的總金額/當(dāng)天的市價(jià)來決定）

三、兌換業(yè)務(wù)月末進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅統(tǒng)一匯總計(jì)算

根據(jù)兌入的油菜籽和兌出去的菜籽油來計(jì)算，菜籽粕是免稅產(chǎn)品不需提銷項(xiàng)。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：原材料——油菜籽（兌入）

借：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

四、代儲(chǔ)的辦理

客戶憑銷售發(fā)票的出門聯(lián)、提貨聯(lián)、隨貨同行聯(lián)到菜籽油、菜籽粕保管員登記，保管員收回提貨聯(lián)作為銷售與財(cái)務(wù)銷售對(duì)賬，收回隨貨同行聯(lián)作為登記代儲(chǔ)備賬和財(cái)務(wù)上代儲(chǔ)備查賬對(duì)賬的憑據(jù)，保管員在銷售發(fā)票的出門聯(lián)上標(biāo)上“代儲(chǔ)”字樣。客戶憑標(biāo)上“代儲(chǔ)”字樣聯(lián)到財(cái)務(wù)部門辦理菜籽油、菜籽粕的代儲(chǔ)本，財(cái)務(wù)部門收回標(biāo)上“代儲(chǔ)”字樣的出門聯(lián)，據(jù)此登記菜籽油、菜籽粕的代儲(chǔ)備查賬和代儲(chǔ)本，代儲(chǔ)本就是以后提取菜籽油、菜籽粕的憑證。代儲(chǔ)備查賬和代儲(chǔ)本只登記客戶名、品名、數(shù)量、日期。客戶提取代儲(chǔ)產(chǎn)品憑代儲(chǔ)本到財(cái)務(wù)部門開具代儲(chǔ)提貨單（共三聯(lián)：第一聯(lián)存根聯(lián)留財(cái)務(wù)部門，第二聯(lián)提貨聯(lián)留保管員，第三聯(lián)出門聯(lián)），提貨單只注明客戶名、品名、數(shù)量、日期，憑代儲(chǔ)本和提貨單到保管員提貨。

五、銷售代儲(chǔ)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

當(dāng)收到貨款時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

六、代儲(chǔ)兌出去的產(chǎn)品的賬務(wù)處理的不當(dāng)之處

1.產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)。企業(yè)代儲(chǔ)的菜籽油、菜籽粕雖然做了銷售處理，但產(chǎn)成品始終沒有離開企業(yè)，財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品賬面不包括這部分產(chǎn)成品，只有備查賬上有反映，如果當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品賬面為零，但倉庫里實(shí)物不為零（即客戶存在企業(yè)的菜籽油、菜籽粕），企業(yè)繼續(xù)銷售像銷售自己的產(chǎn)品，事實(shí)上在銷售已做過銷售的客戶代儲(chǔ)的產(chǎn)成品，由此產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。

2.代儲(chǔ)兌出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)確認(rèn)收入。代儲(chǔ)兌換業(yè)務(wù)換出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，收入的確定必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。很明顯代儲(chǔ)兌換出去的產(chǎn)成品不符合這個(gè)收入確定的條件，產(chǎn)成品被盜、降價(jià)、霉變等企業(yè)要承擔(dān)全部責(zé)任沒有轉(zhuǎn)移給夠買方，同樣這商品的再次銷售實(shí)現(xiàn)的增值也沒有轉(zhuǎn)移給客戶。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。企業(yè)對(duì)代儲(chǔ)的商品可以銷售，既有繼續(xù)管理權(quán)又能實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。這一條符合，不管將來發(fā)生什么，企業(yè)收到的金額是永遠(yuǎn)不變的。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。這一條符合，換入的油菜籽已經(jīng)屬于企業(yè)所有。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。不能確定，不知道客戶什么時(shí)候來提取，只有客戶提取商品才能計(jì)量成本。

七、代儲(chǔ)兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的建議做法

1.客戶既要菜籽油又要菜籽餅

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)/1.13×0.87）

應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)（菜籽粕）（菜籽粕的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于借方、貸方的差）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（銷項(xiàng)稅等于菜籽油數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)/1.13×0.13）

2.客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價(jià)按質(zhì)量作價(jià)×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量等于原材料的含稅總金額/當(dāng)天菜籽油的市價(jià)，菜籽油的金額等于原材料的含稅總金額/1.13×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅等于原材料的含稅總金額/1.13×0.13）

3.代儲(chǔ)明細(xì)賬和代儲(chǔ)本的登記。代儲(chǔ)的明細(xì)賬單獨(dú)設(shè)立，用數(shù)量金額式賬戶登記，應(yīng)付賬款的金額由原材料的金額確定。中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。菜籽油，菜籽粕的數(shù)量由當(dāng)期綜合油菜籽的出率確定，菜籽油的價(jià)格為當(dāng)天的掛牌價(jià)，菜籽粕的價(jià)格等于油菜籽與菜籽油金額差/菜籽粕的數(shù)量，比較原來的代儲(chǔ)賬復(fù)雜了很多，同樣代儲(chǔ)本也要注明客戶名、品名、數(shù)量、日期、單價(jià)，代儲(chǔ)的辦理同4。

4.代儲(chǔ)產(chǎn)品收入的確定。月末根據(jù)代儲(chǔ)菜籽油、菜籽粕提取的匯總表：

借：應(yīng)付賬款——代儲(chǔ)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕

5.代儲(chǔ)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅的處理。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

代儲(chǔ)的菜籽油雖然不能確認(rèn)收入，但符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，須提銷項(xiàng)稅，兌換相當(dāng)于直接收款方式的銷售貨物。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 吳從瑤.建立“糧食銀行”必須堅(jiān)持六項(xiàng)原則[J].糧食問題研究，2009，（3）.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]