超越預算管理淺探

王皎瑩

摘 要：市場經濟、政治環境瞬息萬變，傳統預算管理在一定程度上阻礙了企業對市場需求的反應，危害員工的創造力和主動性。超越預算作為新的預算管理理念，對于中國的預算管理改革有一定的適用性，對改進中國預算管理中存在的不足有著十分重要的現實意義。

關鍵詞：超越預算；傳統預算；預算管理改革

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0107-02 引言

預算是保證組織資源有效配置和達成戰略目標的工具，預算管理為企業的生存及發展作出了巨大的貢獻。然而隨著市場全球化和企業多國跨國化，傳統預算管理過于關注財務指標、短期激勵導向及固定績效評估合同，這在一定程度上阻礙了企業對市場需求的反應，不符合企業價值創造和戰略目標的需求。預算正在迅速失去與企業長遠發展目標的相關性，這使得人們開始質疑它的作用，也導致了作為企業管理工具的傳統預算逐漸被管理者看作是進步的障礙。企業為了生存和發展，必須建立起一套高效、實用的管理體系來協助經營者進行經營決策和制定發展戰略。本文介紹了歐洲的實務工作者提出的超越預算，并與傳統預算管理進行比較，分析了對中國企業預算管理改革的啟示，以期有所裨益。

一、超越預算管理的內涵

超越預算理論（Beyond Budgeting）最初是由兩位歐洲學者杰瑞米·霍普和羅賓·弗萊澤提出的。他們在1997年12月和1998年6月發表于《管理會計》上的兩篇文章中提到，阻礙企業在信息時代有效競爭的一個主要障礙就是預算系統，并正式提出了超越預算的說法。超越預算主要通過綜合運用各種預測、績效管理工具，將決策權力以授權管理的形式分權化以及將預測結果與績效評價獨立區分等方法進行預算管理，使企業更加適應市場環境變化，能夠迅速作出反應，注重顧客需求，持續改進績效。杰瑞米·霍普和羅賓·弗萊澤于1998年1月創立了超越預算圓桌會議（Beyond Budgeting Round Table，簡稱BBRT）這一國際研究協會，專門研究在適用企業中推廣超越預算的新型管理理念。近些年間，一些國外的大公司如瑞典商業銀行、北歐化工等也先后以不同的方式放棄了傳統的預算管理，采用了超越預算管理模式。

超越預算不是完全拋棄預算，而是將預算限定在計劃中，然后綜合運用多種管理工具對業績進行衡量。20世紀90年代以后，一些更具戰略性的新型管理會計工具逐漸興起，如平衡計分卡、標桿管理、EVA、作業管理法等。新的管理會計工具改變了傳統以財務控制為導向的管理會計方法，將管理會計功能從原來單純的“控制型導向”視野拓寬到“價值創造型導向”的管理模式，大大促進了管理會計的發展。超越預算將這些管理會計工具進行有效整合，建立起以綜合指標為基礎的評價體系，解決了預算管理發展的瓶頸問題。

二、超越預算與傳統預算的比較

超越預算管理思想在以下幾個方面與傳統預算存在差異：

1.系統要素的比較。（1）目標設定。傳統預算的預算目標以上年的實際值為基礎，一旦在期初設定，如果市場環境或企業環境沒有重大變化，預算目標的執行基礎不變，全年都將保持固定的預算值；而超越預算的目標設定，是以標桿法為依據通過與競爭對手比較后制定的。隨著市場變化，目標通過頻繁的滾動預測不斷調整，增加了相關性。（2）預算指標。傳統預算中使用的指標側重于關注財務方面而忽視非財務指標，主要是利潤、收入、費用等；而超越預算的指標選擇注重財務指標與非財務指標的結合，要去深入了解企業特點和性質，識別關鍵因素建立綜合評價系統。（3）預算基礎。傳統預算是以降低成本為主要目標，強調變動與固定成本的劃分，并重視成本的控制；超越預算管理則是以戰略成本為重心，強調對競爭對手進行分析比較制定目標，去除作業中無附加值的成本，而對于增值作業則可加大成本投入。

2.管理過程的比較。傳統預算主要體現了中央決策思想，下級管理人員不參與或很少參與戰略管理，預算編制完成后由上級安排下級工作，執行、調整、評價等均有標準的規則和程序，這種機制往往會造成戰略管理不能根據市場變化進行相應的變動，不能鼓勵管理者承擔風險，員工創造力和積極性受到限制；超越預算則強調各級管理層充分參與戰略管理，將決策權下放給各單位，實現自主決策，并根據經營環境的變化做出及時的反應，管理者通過不斷學習和積累經驗，獲得更大發展空間，這種體制可以很好地激勵管理者承擔風險。

3.預算考核和評價機制的比較。傳統預算定期將實際結果與預算結果進行比較，分析差異，用來考核各單位工作業績，并以此給予獎勵或懲罰；超越預算則將業績考核與預算分離開，預算只是用于分析改進工作，考核和評價則主要運用標桿法。超越預算更關注過程，是否實現預算目標并不能作為獎勵或懲罰的依據。因此，超越預算為企業提供了一個相對寬松的環境，員工更加積極地完成和改進工作，使預算順利地完成，實現良性循環。

4.推行范圍的比較。傳統預算往往在比較大的企業中才能推行。由于管理者更加重視企業的預算目標和數量限制，導致企業在編制預算方面的花費巨大，畢馬威會計師事務所（KMPG）的研究表明，預算編制過程占據了管理者20%～30%的時間，因此小企業推行嚴格的預算管理是得不償失的；而超越預算管理卻非常適合于能迅速適應環境變化的小型公司。

三、超越預算對中國預算管理改革的啟示

超越預算思想對于中國對預算管理改革有很大的啟示作用，企業要結合自身情況，將超越預算的思想融入到企業文化中，突破傳統預算的瓶頸，為企業長遠發展注入活力。超越預算給予我們的啟示，歸納為以下兩個方面。

1. 認清當前的市場環境：伴隨著以電子技術為基礎的第三次技術革命，經濟環境瞬息萬變，市場進入到了信息時代，這使企業的核心競爭力逐漸轉向信息和知識，曾經的傳統預算反而阻礙了企業的發展。超越預算的提出使中國企業意識到，如果自身不加以改革，就會無法適應市場環境變化，導致企業在競爭中失去優勢。中國加入WTO后，國際市場更為開闊，大量外國企業進入中國，國內企業進入國際，如果不認清目前發展趨勢，增強企業競爭力，就無法在國際市場中立足。

2.以人為本：超越預算的目的是創造一種上下級間的相互信任。上級應信任下級的能力和職業道德，下級會為企業價值最大化不斷努力；下級應信任上級會及時提供資源和幫助，給予充分的決策權，從而把預算看作自己的責任，調動積極性圓滿完成任務。隨著知識經濟的到來，人的智力成為最關鍵的居于主導地位的因素，以人為本的意識逐漸增強，人的主體地位不斷上升。因此，我們可以看出文化的功效比具體的操作流程更有價值，營造良好的企業文化，利用文化規范員工行為，強化團隊意識，將企業文化作為自律因素，可以更好地發揮約束作用，激發員工潛在動力。

結論

超越預算作為新的管理理念，融入了管理學的新思路，代表了組織管理控制的發展趨勢，為中國預算管理改革提供了新思想。然而，在超越預算的實踐中仍會遇到一些問題。中國企業實行預算管理起步較晚，并主要依賴于財務數據，在目前情況下，企業可以考慮將超越預算的概念導入現有預算管理中，以戰略實施為目的，綜合運用各種管理工具，分離預算與業績評價，通過進一步的管理實踐，一方面充分汲取超越預算管理的思想精華，另一方面切實結合企業特定環境與文化特征進行本土化改進，這樣才會達到理想效果。

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[責任編輯 陳丹丹]