地勘單位內(nèi)部審計的思路

朱樂陽

內(nèi)部審計是指由單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。現(xiàn)在企事業(yè)單位所處的環(huán)境日趨復雜，所面臨的風險也日益增多，作為單位重要的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計完全是內(nèi)在的需要，實施內(nèi)部審計是為保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法性，促進其健全完善內(nèi)部控制制度，加強管理，規(guī)避風險，提高經(jīng)濟效益。

地質(zhì)勘查單位，一般都設有隊本部及下屬經(jīng)濟實體，針對這種企業(yè)模式，就內(nèi)部審計談談個人的一些審計思路。

一、堅持日常審計工作

突擊式審計有助于發(fā)現(xiàn)問題，但只是針對突發(fā)事件的特殊方法，不能作為常規(guī)方法。只有堅持日常審計不間斷并形成制度，才能確保企業(yè)長效發(fā)展。

日常審計除每年的例行審計外，審計人員還應堅持每月對隊本部及下屬經(jīng)濟實體的日常收支及明細賬進行審核，對于隊本部審計重點是檢查財政法規(guī)的遵守情況和財政資金的使用情況，對于下屬經(jīng)濟實體主要是對其資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤各項目真實性、公允性以及會計處理方法的一致性進行審查鑒證，通過審計可以及時發(fā)現(xiàn)各種不符合國家法規(guī)政策的行為，各種違反會計準則和會計制度的財務核算，審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)的難點問題和普遍問題，書面向本單位主要領導人報告，以提請會計人員改正和關注，有的放矢地提出建議、解決問題，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、選擇性的對重大項目進行審計

隨著地勘單位體制改革的深化與發(fā)展，在做強做大主體產(chǎn)業(yè)的同時產(chǎn)業(yè)領域不斷的延伸，不僅承接國內(nèi)大型施工項目、房建項目、路橋項目和市政項目，同時還擴展了海外產(chǎn)業(yè)，承接了國家優(yōu)惠優(yōu)貸項目、國家援建項目、政府重大基礎設施項目等。隨著產(chǎn)業(yè)的擴展，行業(yè)競爭的加劇，內(nèi)部的管理和運行不確定因素越來越多，各種潛在的風險也越來越多，對重大項目事前、事中、事后的審計就非常必要。

在對重大項目進行審計時重點審計以下幾點：

1.了解項目基本情況，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。

2.對于收入和支付的工程款，應抽查其是否按合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期收入和支付，付款授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。

3.抽查采購和領用的工程物資是否手續(xù)齊全，會計處理是否正確。

4.對于借款費用資本化，應結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查對借款費用（因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額）。

5.結合對工程施工成本及管理費用等的審計，檢查工程管理費資本化的金額是否合理，會計處理是否正確。

6.審查和驗證固定資產(chǎn)當期增減變動情況，檢查固定資產(chǎn)增加和減少時的計價是否正確，是否及時并按會計制度進行了賬務處理，提取的固定資產(chǎn)折舊是否符合有關規(guī)定，是否合理預計固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值。

在審計過程中，審計人員首先要樹立促進被審單位發(fā)展的理念，要善于從積極的角度去發(fā)現(xiàn)、思考和解決問題。審計人員要主動與被審計單位溝通，充分聽取被審計單位意見，詳細通報審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計結論力求客觀、公正，努力營造和諧的審計氣氛。

如在某項目的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)該項目部的存貨嚴重賬實不符后，并沒有急于出具審計報告，而是主動與被審項目部溝通。審計人員一方面充分聽取被審項目部施工、管理人員的意見，一方面認真考察存貨的采購、檢驗、入庫和領用等施工流程。通過對篩選、輸送和損耗等施工環(huán)節(jié)的實地觀摩，審計人員找到了生產(chǎn)領用計量不準是存貨賬實不符的主要原因。由于審計報告事實清楚、意見客觀公正，被審項目部很快與審計人員達成了共識，并且此次審計后被審項目部很快找到了解決問題的妥善辦法。

國外項目的拓展對審計人員是個嚴峻的挑戰(zhàn)，這就要求審計人員要與時俱進，緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，不斷更新審計理念，提高自身素質(zhì)，國外項目的審計因不能深入所屬項目進行調(diào)查、詢證、實地資產(chǎn)監(jiān)盤等工作，只能依據(jù)項目部提供的資料進行就地審計。國外各分公司的賬薄等會計資料均不在國內(nèi)本部，有些經(jīng)濟事項不能得到進一步核實，在審計過程中只能結合國內(nèi)公司的實際情況，實施包括抽查會計記錄、查閱內(nèi)部控制制度等必要的審計程序。

三、年度目標經(jīng)濟責任審計

目標經(jīng)濟責任審計，就是對經(jīng)濟責任人完成其承擔的承包目標、租賃目標、任期目標等目標責任情況進行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟責任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標責任進行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標、范圍明確，重點突出。

通過對年度目標經(jīng)濟責任完成情況的審計，可以對經(jīng)濟責任人年度工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，為兌現(xiàn)年終效益獎提供依據(jù)，為正確評價和使用干部提供依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為。

四、責任人離任審計

離任審計是通過對離任單位財務收支及其經(jīng)濟活動真實性、合法性和效益性，評價法定代表人任職期間履行其職責及衡量工作業(yè)績的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。離任審計的根本目的在于正確評價領導干部履行經(jīng)濟職責情況，為組織人事部門考核和選拔使用干部提供依據(jù)，也是實施對權力制約和監(jiān)督的一項重要措施。離任審計可根據(jù)實際情況選擇審計時機，凡擬提拔或擬調(diào)往重要領導崗位的，應堅持“先審后離”，增強干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結論和處理，避免給職工造成“走過場”的感覺，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領導崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。搞好離任審計應首先處理好以下幾個關系：

1.正確處理好新老法定代表人之間的關系。對單位法定代表人進行離任審計，審計人員面臨的一方是即將離任者，另一方是即將接任者。作為原法定代表，希望審計部門對自己在任期內(nèi)的工作有一個好的評價。而新的法定代表人出于對自己今后工作的考慮，可能雙方出發(fā)點不同，在一些問題上往往會產(chǎn)生不同的意見和分歧。如對某實體離任審計時，截止離任日賬面結余36萬元，實際，銀行存款及現(xiàn)金結余才1萬多元，賬面及實際相差30多萬元的主要原因是由于會計沒有及時向會計核算中心報賬形成。在這種情況下，作為審計人員既要做到客觀公正，同時也要做耐心的解釋工作，使離任者走個清楚，接任者接個明白。

2.正確處理好審計與被審計的責任。近年來，隨著公共財政政策的逐步完善，財政監(jiān)督力度的明顯加強，經(jīng)濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務收支不實和資產(chǎn)、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結論的客觀公正性，形成了審計風險。如，對某實體離任審計中，發(fā)現(xiàn)以招待費為名變項列入福利費8萬多元，發(fā)現(xiàn)租金收入不入賬，形成“小金庫”6萬多元。針對上面情況，我們采取了在審計實施前，要求被審計單位會計就所提供的會計資料作出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的會計責任；在審計實施階段，主要通過財務及相關資料發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，我們就進行深入調(diào)查核對，確保把問題查清查透。

（作者單位：江西省煤田地質(zhì)局普查綜合大隊）