審計公告風險的產生原因

劉芳

實行審計結果公告是推進依法治國、依法行政，促進審計監督職能充分發揮的重要手段，它有利于社會公眾及時了解審計結果，增強審計的透明度，擴大審計的影響力，對審計的發展具有非常重要的意義，但同時帶來了審計公告風險。本文就審計公告風險的產生原因淺談如下觀點。

公告條件下的國家審計風險產生的原因主要包括兩個方面：

一是在審計檢查中產生的風險，包括財政財務審計、經濟責任審計和績效審計等專業審計中存在的風險，主要是被審計單位在上述審計范圍內存在隱藏重大違法違規問題。這部分風險是由于審計過程產生的風險導致，通過審計公告的程序將此風險向社會公眾公告，但可能受某些條件的限制，產生披露不完全或披露過度的情況，由此引發前置風險和過程風險的審計不足、審計錯誤等問題的暴露。

二是公告本身產生的風險。審計公告的內容由于特殊要求如保密等因素的限制，很難在內容上做到與審計報告完全一致。一旦審計報告反映的某些問題未能在公告中披露，將直接導致社會公眾產生“誤受風險”，即依據公告內容理解為被審計單位不存在這些問題。就審計結果公告本身而言，其產生的后果相當于這些問題在審計過程中沒有被發現。因此，審計結果公告制度下的國家審計風險模型表述為：審計風險＝重大隱瞞風險×檢查風險＋公告風險。其中，審計風險是審計結果公告發布后國家審計機關遭受損失或不利的可能性；重大隱瞞風險是被審計單位在審計前存在重大問題的可能性；檢查風險是審計人員未發現被審計單位存在的重大問題并做出不恰當審計結論的可能性。

公告風險是導致審計報告與審計公告內容之間存在差異的可能性。分析國家審計結果公告內容的形成和使用過程，公告風險主要包含以下內容：第一，安全性風險。由于可能涉及到國家秘密，國家審計報告的內容不可能做到全部對外公告，由此存在兩方面的風險，一是公告后存在可能涉及國家機密、商業秘密、專利技術等不宜公告的內容，二是因對保密原則的錯誤理解或主觀上以保密原則為借口，將可以公告的內容不對外公告。這些都可能因安全因素導致風險。第二，獨立性風險。目前，我國國家審計因體制原因具有“政府內部審計”痕跡，審計公告內容的“裁量權”很大程度上取決于政府意想，其中的實質性、敏感性問題能否被公告，審計機關并不能完全獨立決定。第三，誤解性風險。目前，國家審計報告在通俗性上還需要改進。如果將審計報告內容不加修改對外公告，有可能過于專業甚至晦澀難懂等原因，對于社會公眾來說，不可避免產生對審計結果理解上的偏差。同時，還應考慮部分媒體惡意炒作如故意夸大事實等因素造成的公眾意識上混亂的風險。（作者單位：會昌縣審計局）