資產負債表的稅務分析

卓越 計敏

隨著經濟多元化發展，企業組織趨于多樣化，財務報表也越來越復雜，財務報表分析也成為稅務檢查的一個重要手段。資產負債表蘊涵了最為豐富的稅務信息，筆者結合多年的工作經驗，就如何對資產負債表進行稅務分析作了以下思考。

一、資產負債表稅務分析的重要性

資產負債表、利潤表、現金流量表這三張基本財務報表與稅收關聯程度有所不同。稅收參與經濟活動的分配，與反映企業經營狀況的利潤表有著直接的聯系，如流轉稅與營業收入、所得稅和利潤。企業的主觀稅收違法行為主要體現在少計收入，多列成本，借貸記賬法下，涉稅問題對應的科目絕大部分是資產負債表類科目，在利潤表中少有體現，所以，財務報表的稅收分析關注的重點不是利潤表，而應當是資產負債表。現金流量表是反映一定時期的現金流動情況，與稅收無直接對應關系，一般作為輔助報表進行分析。

二、資產負債表稅務分析的基本方法

1.核對法。企業的各項財務指標之間是存在勾稽關系的，如果這種慣常的勾稽關系被打破，則可能預示著會計造假或涉稅違法行為的存在。核對法主要是將資產負債表各項目之間以及該表與其他報表之間存在勾稽關系的項目進行核對，以驗證資產負債表編制的合理性和正確性。

2.對比分析法。此方法主要是分析資產負債表的重要比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。主要有趨勢分析法和比率分析法。趨勢分析法是將兩期或連續數期的資產負債表有關項目進行對比，找出它們增減變動的方向、數額和幅度，從而揭示企業財務狀況和生產經營狀況的變化，據此來初步判斷企業會計報表是否客觀、真實，并預測企業未來的發展前景。比率分析法是將若干重要項目的相關數據相互比較，求出比率，用以分析和評價企業經營活動以及目前和歷史狀況的一種方法，常見的比率指標有構成比率、效率比率、相關比率等，通過比率指標初步確定審核的重點項目。

3.復核性計算法。資產負債表中各項數據是按照會計規定計算出來的，為防止由于計算錯誤而影響稅收收入，應當進行復算以檢驗其準確性，若發現表列數字不準確，則應通過對賬簿的檢查，查明原因，如存貨價值的確定、壞賬準備計提、固定資產折舊、無形資產攤銷等。

三、資產負債表稅務分析的要點

（一）資產類項目的分析

1.貨幣資金項目。審查時，應將貨幣資金實際結存數與各種需上交的、應支付的款項及各種應收款項進行比較，分析企業有無支付能力。若企業支付能力強，應查明企業有無拖欠稅款的情況，若有，應督促企業立即繳入國庫；若企業支付能力差，則應注意是否存在弄虛作假、隱瞞收入的行為。

2.投資項目。將期末數與期初數對比，對于增加的投資項目，主要應查明投資額是否如實反映，投資項目價值的確定是否正確。對于減少的投資項目，主要應查明有無股權轉讓所得，是否將留存收益作為股息性所得進行扣除，是否有以股權換取資產或抵償債務等事項，是否按稅法規定進行了處理。

3.應收款項目。此類賬戶被稱為企業利潤的“蓄水池”，如果應收款項長期保留有很大數額，應引起重視，注意有無將收入款項長期掛往來，有無將已收回的應收款不進行沖賬，是否存在關聯方占用資金、個人股東借款等問題。如果未分配利潤數額大，而貨幣資金數額少，則應注意有無利用應收款項套取股息紅利的問題。

4.存貨項目。存貨項目期末余額的大小，直接影響企業利潤。應特別注意將季末、年末的“存貨”項目金額與上期報表該項目金額比較，如發現本期比上期數額突增突減或本期為零，則應抽查存貨盤存表和實物賬，并與報表金額核對，如果盤存表和實物賬數字大于本期報表數字，則可能存在隱瞞利潤的問題。

5.待攤費用項目。與上期報表進行比較，若發現金額有較大的增減變化，應引起注意，列為審查重點。若突然高于前期，應核實有無將不應列入待攤費用的列入了“待攤費用”賬戶；若突然低于前期，應核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。

6.待處理流動資產凈損失項目。主要是與上期數比較，如果本期金額減少較大，說明待處理損失已經做了處理，應查實本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎相關制度規定，有無批準文件，有無超越權限批準報損的情況。

7.固定資產、在建工程項目。將“固定資產原值”與上期報表該項目比較，如發現數字有增加，說明企業增添了固定資產，應審查有無擅自提高某些固定資產原值的情況，或有無以擠占成本的方式增加的固定資產。分析“累計折舊”項目時應注意折舊的計提依據、折舊方法是否正確合理。對“固定資產清理”項目，應結合“營業外收支”科目進行審查，分析固定資產的凈收益和凈損失是否正確。對“在建工程”項目的分析，應與平時掌握的項目建設情況聯系起來，關注該項目的記賬金額與基建規模是否相適應，有無將基建支出全部或部分擠占生產成本而影響利潤。

8.無形資產和長期待攤費用項目。對無形資產項目，主要查明其包含的項目內容是否正確，是否按實際成本記賬，其成本是否按規定在受益期內平均攤銷，未攤銷余額在報表中是否單獨列示等。對長期待攤費用項目，主要查明其包含的項目內容是否正確，其攤銷價值和攤銷余額是否正確反映。

（二）負債類項目的分析

1.應付款類項目。此類科目往往被當作逃避納稅的“防空洞”。一般來說，在生產經營過程中發生的往來業務，都應及時辦理債權債務的結算，不得長期拖欠。若應付賬款突然減少，應了解企業有無債務重組等問題；若增加數額較大，則應了解有無利用應付款項隱瞞下腳料收入、房租收入等其他業務收入的問題。對長期掛賬的預收賬款，則應注意有無延時結轉收入的情況。

2.預提費用項目。與上期進行比較，如果突然增加或長期大筆金額掛賬，就應記錄下來具體核實。看本期預提了什么費用，是否符合規定，有無只預提而不使用的預提費用，對于已提而未使用的預提費用，應調回作增加利潤處理。

3.應交稅金項目。通過分析本項目，可以了解企業應繳各種稅金的計提和繳納情況，掌握企業欠繳稅款的真實情況。審查時，應逐項核實數據，分析欠繳原因，督促企業合理安排資金，按時繳納稅款。

4.長期負債類項目。審查時應注意長期借款是否區分借款性質并按實際發生數記賬，其使用及歸還是否符合規定；發行公司債券是否經過批準，是否按債券面值記賬，在溢價或折價發行時是否將實收價款與面值的差額單獨核算，是否正確核算債券利息。

（三）所有者權益類項目的分析

1.實收資本項目。關注主要的投資人或股東，與其他應收款等往來科目明細進行對照，核實股東有無通過往來科目將分紅領出去或收入進“個人腰包”逃避繳納稅款的情況。另外還要注意股東的變化，了解是否存在股權轉讓行為。

2.資本公積、盈余公積項目。將期初數與期末數對比，若增加了資本公積，看是否繳納印花稅。若兩個項目都減少，應與實收資本對比，看是否存在用公積金轉增資本的情況，股東是否繳納了個人所得稅。

3.未分配利潤項目。若企業未分配利潤為負數或極小，所有者權益小于注冊資本，資產總額卻在擴大，其他應付款金額在不斷增加，而無應付票據或者短期、長期借款。則應檢查企業有無賬外收入，有無采用虛列成本，套取資金回流的情況。

（作者單位：江西省地

稅局、鷹潭市地稅局）