試論工程造價審計風險的規(guī)避措施

孫曄

【摘要】隨著建筑投資市場體制變革的不斷深入，加上國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的有利傾斜及指導，目前國內(nèi)建筑市場的造價管理機制也在逐步向完善態(tài)勢發(fā)展。這對我國造價審計工作人員而言，既是重大的發(fā)展機遇，又是一項嚴峻的考驗。在此形勢下如何確保造價審計工作的整體質(zhì)量，規(guī)避造價審計風險就是廣大審計人員的重點任務。基于此，文章結(jié)合目前造價審計存在的主要問題，提出了相關審計風險控制措施，期望造價審計工作執(zhí)行時能夠保質(zhì)保量并達到控制審計風險這一重要目的。

【關鍵詞】工程造價；審計風險；規(guī)避

工程造價審計，是指獨立的審計機構(gòu)依據(jù)相關法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資建設項目所花費的全部費用實施必要的審計與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項目造價的真實性、準確性及合法性，是對工程造價的科學管理與控制。同時，工程造價審計也是確保建筑企業(yè)適應投資市場發(fā)展要求的必要前提，能夠指導建筑投資市場下的施工建筑企業(yè)實現(xiàn)合理的經(jīng)濟收益，對維護市場經(jīng)營秩序、促進行業(yè)經(jīng)營建設而言所具備的導向作用與實用價值很大。

一 工程造價審計風險簡要分析

對工程造價審計而言，由于建設工程建設周期長、投資金額巨大，并且要經(jīng)過項目立項、設計、招投標、施工等眾多環(huán)節(jié)，因而各種人為因素、自然條件及建筑市場的變化都直接影響著工程造價。這其中的每個環(huán)節(jié)、每個要素稍把握不準都會引起審計誤差或是失誤，審計結(jié)果就會受到影響，從而給審計人員帶來審計風險。

1．內(nèi)部協(xié)調(diào)風險

內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計口徑是否一致，審計程序是否統(tǒng)一，審計方法是否適當，審計制度是否健全等。如果審計人員審計職業(yè)判斷能力有限，加之受領導本位意識下的執(zhí)行決策干擾，也會促成其他違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，直接造成工程審計發(fā)生嚴重偏離。

2．外部協(xié)調(diào)風險

外部協(xié)調(diào)強調(diào)的是行業(yè)間的業(yè)務關系協(xié)調(diào)、主管單位與其相關的責任部門間的關系協(xié)調(diào)等。目前，這種審計風險的生成往往是由于造價咨詢單位不同的主管部門而引起的，雙方部門間都有著自身權(quán)利駕馭范疇，而建設方由于利益驅(qū)動常常會實行多頭委托，并以造價最低作為委托目標。但是，由于承攬委托審計工作的一方掌握的資料內(nèi)容不一，以及審計人員對計算規(guī)則和工作內(nèi)容的理解不一等因素共同作用，造成審計結(jié)果不一致，進而導致了審計風險形成，并連帶了自身資質(zhì)、信譽等受到負面影響。

3．內(nèi)控審計風險

這種風險一般是伴隨著審計單位內(nèi)部控制機制的不完善而產(chǎn)生的。因管理人員敷衍失責，或者是建設單位與施工單位相互勾結(jié)等都會導致內(nèi)部控制機制的失控，這些都會給工程造價審計帶來風險。

二 規(guī)避工程造價審計風險的實行策略

1．深入項目開展前期工作，實現(xiàn)審計重心前移控制

審計組織機構(gòu)的審計人員，應提前做好審計深入工作，這項工作要貫穿于項目從立項、設計、招投標到施工、竣工驗收等全過程，對建設單位投資的項目展開深入調(diào)查或分析，并嚴格執(zhí)行審計標準與審計制度。在審計實務處理過程中應當確保穩(wěn)妥，充分發(fā)揮職業(yè)判斷能力，保證審計效率與質(zhì)量。如某項工程建筑施工過程中增加了裝飾工程，到工程審計時才發(fā)覺在招標文件、合同及雙方的協(xié)議中都沒有合理界定增加的裝飾工程的取費標準和范疇，施工方認為所有增加的裝飾工程都應按裝飾工程確定費用標準和范疇，而建設方則堅持只有建筑工程計價表中沒有的項目才能按裝飾工程取費，這種矛盾的產(chǎn)生在一定程度上加劇了審計風險的形成。由此可見，招標文件、合同及協(xié)議的嚴格審核、確保其真實完整是必須的，審計人員應從源頭遏制各種矛盾的產(chǎn)生，并為后續(xù)的施工、驗收及審計提供真實、充分的指導依據(jù)。

2．確保送審資料完整，同步協(xié)調(diào)建設網(wǎng)絡系統(tǒng)

首先施工單位必須將決算、審計實務處理所需的重要資料分類保管好，便于建設單位及相關人員審核，并待到雙方審核確認無誤后，方可報審。與此同時，決算資料及重要審計信息等要確保真實完整，防止補簽現(xiàn)象發(fā)生。此外，還要同步建立起現(xiàn)代網(wǎng)絡管理控制系統(tǒng)，有利于相關審計業(yè)務實現(xiàn)資源共享與重要信息網(wǎng)絡控制，形成網(wǎng)絡背景下的信息全程動態(tài)監(jiān)督管理。

3．嚴格執(zhí)行結(jié)算依據(jù)，掌握計價方式及費用組成

工程結(jié)算的依據(jù)主要有：建設工程工程量清單計價規(guī)范、施工合同、工程竣工圖紙、雙方確認的索賠和現(xiàn)場簽證、招投標文件及可以作為結(jié)算依據(jù)的其他資料。工程審計時，審計人員應對結(jié)算依據(jù)中的工程價款結(jié)算方式及相關費用組成有充分的了解。現(xiàn)行的工程量清單計價中，工程造價由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費及規(guī)費和稅金等組成。分部分項工程費和措施項目費應分別依據(jù)合同約定的綜合單價和金額計算。發(fā)生調(diào)整的，以發(fā)承包雙方確認的調(diào)整方式執(zhí)行。其他項目費應按合同約定并依據(jù)發(fā)承包雙方確認的索賠事項及現(xiàn)場簽證的金額計算，規(guī)費和稅金按行業(yè)主管部門的規(guī)定計算。另外，作為工程造價審計人員應及時采集本行政區(qū)域內(nèi)的人工、材料、施工機械臺班的市場價格和施工企業(yè)平均利潤率、工程造價平均指數(shù)、材料價格變化趨勢等造價信息，以便在為各類建設工程造價審計提供參考和依據(jù)。

4．學習專業(yè)知識，提高審計人員業(yè)務技能

工程造價審核工作的最終成果是審計報告，審計報告質(zhì)量的好壞，取決于項目審計人員的業(yè)務素質(zhì)水平的高低。也就是說，工程造價審計人員要不斷更新知識，積累經(jīng)驗，及時補充經(jīng)濟、法律、風險等相關知識，完善知識結(jié)構(gòu)，不斷充實自己，倡導審計人員積極參加全國注冊造價師考試，提高自身業(yè)務能力素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，進而才能降低審計職業(yè)風險。

三 結(jié)語

總之，在目前我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，以及建筑市場諸多需求逐步規(guī)范的嚴峻形勢下，建筑行業(yè)工程造價審計工作人員應當提高自身素質(zhì)，把握機遇，迎難而上，積極面對各種挑戰(zhàn)，以此才能避免審計風險加劇，促進工程造價審計順利開展。

參考文獻

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