關于防治企業會計信息造假問題的思考

蔚國紅

【摘要】近年來，會計信息造假的問題屢見不鮮，嚴重威脅著國家的經濟安全。本文從非上市企業和上市公司兩種不同類型的企業揭露并列舉了各自會計信息造假的主要表現；從法規建設缺乏與時俱進，追逐非法利益，對會計造假監管不力三方面剖析了會計信息造假的主要根源；從加強法規建設，強化監督力度，國有產權明晰界定，國有資產管理模式改革，財會人員職業教育五方面提出了防治企業會計信息造假的主要對策。

【關鍵詞】會計信息會計造假主要表現主要根源主要對策

近年來，我國針對防治會計信息失真的問題，出臺了一系列法規、政策、制度和措施，但是會計信息造假的案例仍然不斷出現，而且有泛濫的趨勢。眾所周知，會計信息造假已成為國家社會經濟生活的公害，嚴重威脅國家的經濟安全，擾亂社會經濟秩序，破壞財經紀律、滋生官僚腐敗，造成國家、集體、群眾的經濟損失，數額至大，影響至壞，危害至多，教訓至深。為此，防治會計信息造假非常必要，是當前及今后一段時期的重要任務。

一 會計信息造假的主要表現

在我國企業會計核算和財務管理過程中，只要造假主體具有造假動機且有適宜的環境，無論何時何地都可能使會計造假行為成為事實。可以說造假的事例不計其數，造假的手段花樣繁多，充分表現出會計信息造假的多樣性、復雜性和隱蔽性。

1．非上市企業會計造假的主要表現

非上市企業會計造假主要表現在以下幾方面：

（1）憑證造假。第一，在原始憑證上造假。如利用假餐飲費發票、假銷售收入票等編造虛假往來業務，或以原會計事項為基礎通過夸大或縮小的方式非法謀利，采用偷梁換柱的方式將公款行賄、個人購買物品等非法事項合法化。第二，在沒有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證造假。如某單位在期末發現主營業務收入未達標，會計人員在單位負責人的指示下，編造了一份銷售產品的記賬憑證，虛增營業收入，使主營業務收入達標。過關后，再以銷售退回或銷售折扣等方式沖賬，把賬做平。第三，在憑證制作過程中成本核算造假。如一些企業為了調節利潤的需要造假憑證制造虛盈利，在成本上大做文章，將一些已經支付應計入當期損益的費用掛在“應收賬款”上，將已竣工的項目所發生的長期借款利息擠入工程成本等。

（2）賬簿造假。其手段有：記賬、結賬、轉賬過程中涂改賬目、作假帳、掛賬、收入不入賬、提前結賬或延遲結賬、倒扎帳等，造成賬簿記錄與憑證不符、總分類賬與明細分類賬不符、賬簿記錄與會計報表不符的情況，有的甚至以抽賬換頁、毀損賬簿，甚至賬外設賬等手段掩蓋事實?！皰熨~”是利用一些賬戶特性將經濟業務不結清到位而長期掛在賬上，或者將有關資金款項掛在往來賬上，等時機成熟后再回到賬上，不露聲色地掩蓋事實真相?！笆杖氩蝗胭~”是會計人員隱藏收入，不報賬、不交公而私自占用或挪為他用。 “倒扎帳”是先編好報表上的有關數據，然后調整有關賬戶記錄和余額，再編造有關會計憑證?！百~外設賬”是單位設置兩套賬簿，一套是公開的，一套是隱藏的。在公開賬上虛列費用，將這些款項轉入隱藏賬；或者將主營業務收入外的收入不計入公開賬而計入隱藏賬簿，用于非法開支。

（3）報表造假。報表造假是一種較為廣泛的會計信息造假方式，危害性也最大。其主要方式有報表數據與賬簿記錄不符、資產負債表和利潤表、現金流量表不符，加大資產或成本費用，虛增利潤或減少利潤等。

2．上市公司會計造假的主要表現

上市場公司會計造假主要表現在以下幾方面：

（1）多計存貨價值。對存貨成本的計算或評估故意發生錯誤以增加其價值，從而降低銷售成本，增加營業利潤，或虛列存貨，以隱瞞存貨減少、資產流失的實情。在ST黎明管理舞弊案中，黎明股份通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛擬購銷業務，在回避增值稅的情況下，虛增主營業務收入1.07億元，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負。

（2）多計應收賬款。由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛列，或者應收賬款少提或不提壞賬準備，導致應收賬款變現價值和相關資產虛增。例如，大東海股份公司為了取得上市資格，虛列收入以及投資收益等共計2.4億元。其中，將購買港澳信托股份中的應收股利375萬元轉做了投資收益。

（3）多計固定資產。表現為少提或者不提折舊，收益性支出列為資本性支出，利息資本化不當，固定資產虛增等。例如，瓊民源管理舞弊案中，該公司1996年度虛構了5.66億元的利潤，虛編資本公積金6.57億元。導致公司的固定資產、在建工程、無形資產都大幅增加。

（4）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實或會計原則適用錯誤以致提前確認銷售收入，或者虛列銷售收入事項，存在銷售退回或銷售折扣、折讓但不相應減少銷售收入以增加盈利水平。例如，1991年原野公司分別與海南和深圳的兩家公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤的合同，原野公司在這兩座大廈還沒有動工的情況下，將所有承包利潤8500萬元作為本年實現的利潤入賬，倒算出銷售收入2.76億元。

（5）虛減銷售成本。由于虛增了期末存貨價格，以致銷售成本隨之虛減，或者不將銷售成本與銷售收入同步結轉，將銷售成本后移或轉移到其他業務費用中。

（6）費用任意遞延。將研究開發支出列為遞延資產，或者將一般性廣告費、維護修繕費用或試車失敗損失等遞延，不計入本期成本費用之中。例如，鄭百文公司在上市之前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假的上市申報材料。

二 會計信息造假的主要根源

從上述會計信息造假的現象分析，形成會計信息造假的原因是多方面的，歸納起來大致有以下三點。

1．法規建設不能與時俱進

近年來，我國雖然出臺了一些企業財務會計方面的法律法規和財經紀律，也發揮了很好的作用，但是隨著社會經濟建設、市場經濟發展以及改革開放形勢的變化等，仍然存在著不適應、不協調、不完善等缺陷。無論是法制紀律還是體制機制等方面都不同程度地存在這樣那樣的弊端，這就讓一些投機專營的不法分子有機可乘。另外，現行的法規制度學習宣傳教育不夠，存在著貫徹不徹底，執行不到位，措施不落實的問題，尤其是有的領導缺乏財經知識，法制觀念淡薄，對自己對集體怎么有利怎么干，置財經法律于不顧。再加上領導者與財會人員地位不平等，信息不對稱，客觀弊病與主觀私欲都有可能導致會計信息造假。

2．追逐非法利益

私欲膨脹是會計造假的助推器。在市場經濟條件下，有些人經不起市場經濟的考驗，受金錢和地位等各種利益的誘惑，絞盡腦汁，想方設法在會計信息上巧立名目，編造假賬，鋌而走險，從中獲取非法利益；有的財務人員利用工作職務之便，自以為手段高明，有意編制假賬，掩人耳目，從而謀取私利；有的非財務人員借用各種機會，千方百計以假發票、假單據、投機取巧騙取不該報銷的錢財；有的單位負責人為了偷稅漏稅采取偷梁換柱等手法，指使財會人員編造假賬或賬外賬等騙取國家稅款；有的領導伙同財務人員同流合污，共同編造假賬獲取個人利益；有些上市公司為了能達到盡快上市的目的，想方設法包裝財務數據，甚至請一些所謂的會計“高手”玩數字游戲，編造上市前三年連續盈利的假賬，蒙混過關，企圖獲得上市資格；另有一些上市公司為逃避公司經營虧損的事實，在財務單證賬表上做文章制造虛假會計信息，以此來保住其上市地位。

3．對會計信息造假監管不力

各級財務監管職能部門，按照法定職責和程序做了大量的工作，查處了不少會計信息造假的人和事，并取得了一定的成效。但仍有監管部門或執法人員在工作中不作為或欠作為的現象。有的審計部門、稅務部門、財務主管部門、中介機構或工作人員，工作中不夠盡職盡責，馬馬虎虎，稀里糊涂；有的只注重抓大事而忽視“小”事，只抓現象不抓實質；有的專業技術素質不強，存在著不會查或查不到的問題；有些個別工作人員以權謀私，不給好處不辦事，給了好處亂辦事；還有個別單位和個人被查出問題后采取托關系或行賄等手段想辦法“擺平”，讓監管人員睜一只眼閉一只眼，大事化小、小事化了，助長了會計信息造假的行為。

三 防治會計信息造假的主要對策

會計信息造假的問題涉及社會、經濟、法律、思想等諸多領域。怎樣才能防治呢？筆者認為，可采取以下對策。

1．法規建設是根本

會計造假的產生，很大程度上取決于法律環境。首先，法律制度的科學性。如果會計法律法規缺乏科學性就不利于會計信息真實性的判斷，這樣會給會計監督帶來困難，不法分子就會利用這一點鉆法律空子。其次，法律法規的可操作性。在會計法律法規中關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準應當具有良好的可操作性，這有利于相關執法部門對會計造假的認定和管理。應當從以下三方面完善會計法律法規：一是將我國的會計法律法規和國際慣例結合，掌握好國際會計法律法規準則的動態。二是針對一些行業性和地方性強的會計業務，盡量在會計法律法規中加以明確，以增強法律法規的可操作性。三是不斷完善以《會計法》為核心的會計法律法規體系，制定出有關實施的細則及配套的法規制度。建立嚴厲的懲處機制，加大法律法規的懲處和執行力度，對違反法律法規的單位及其相關責任人予以曝光，加大其造假成本。

2．強化監督是保證

有效的財務監督體系，可以直接使契約各方都受到約束，有利于制度框架的建立和完善，從而防范會計造假的產生。具體應從以下幾方面進行完善：

（1）制定加強企業財務管理和監督的法律法規。在全面貫徹落實《會計法》和《企業會計制度》的基礎上，按財政部《關于加強企業財務監督的指導意見》的要求，逐步建立起企業外部財務監督與內部財務約束相結合的監督機制，把企業各項財務活動納入法制軌道。

（2）繼續幫助和指導企業健全內部財務管理辦法，不斷提高企業自我約束力。完善包括經理、財務負責人及財務部門和相關職能部門在內的企業內部財務監督管理責任制。

（3）對財務會計人員應實施定期輪換崗位的制度。企業必須高度重視會計輪崗制度，它是避免會計犯錯誤和違反財經紀律的有效措施。因為一個財務人員在一個崗位上的時間太久會熟能生巧，就有可能創造自己犯錯誤和為他人提供方便而犯錯誤的機會。

（4）要加大對財務問題的檢查和處罰力度。各級財務監管部門，如審計部門、稅務部門等要加大對企業財務賬目的檢查和核實力度，對于檢查過程中發現的問題要根據責任歸屬，加大對企業領導、責任人和財務人員的處罰力度。

（5）轉變監督方式，提高監督效率。政府對國有企業監督除保持必要的行政性約束外，應逐漸從行政性監督為主向行政監督與產權約束相結合的方向轉變。根據改革的進程和市場機制的發展水平，推動政府對國有企業的監督從以往的實物型監督為主向實物與價值監督相結合的方式轉換。規范各種監督形式的主要內容與監督效果的法律約束力，尤其要協調好獨立審計與稅務部門征稅依據之間的關系，從而理順以往監督中由此造成的一系列混亂的現象。

3．產權明晰是條件

產權明晰的界定，是市場主體根據會計行為規范展開會計管理交易活動的先決條件和基礎，只要產權清晰，會計規范運行和會計信息的生成就有效率，因為產權明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件，一是所有者追求的資產收益最大化，二是資產所有者和經營者之間存在著經濟上的契約關系。有了這兩個條件，既可以允許和鼓勵會計主體根據會計交易費用的高低自由選擇會計規范的組合方式，實現會計規范的有效配置，又可以充分發揮會計規范的約束、資源配置和收入分配功能，為整個社會財產分配規則和利益規則，以及企業內部約束、激勵機制的建立創造基本條件。

4．深化改革是出路

改革和優化國有資產的管理模式，是促使會計信息生成規范的基本思路。國有資產的管理制度，是與現代企業制度相適應的資產經營管理制度，今后應該實行“國家所有、分級管理、分工監督、企業兩類經營”的運行管理體系，這就要求國有資產管理制度在以下幾個方面進行改革：

（1）中央和省級政府要專設國有資產管理機構，強化所有權的專職管理。

（2）建立健全國有資產基礎管理工作體系。

（3）在經營性國有資產的管理方式上，借鑒國外成功的經驗，采取“政府專職管理部門到控股公司和國有企業”的模式從事產權經營。

（4）對眾多的國有企業逐步實行公司化改造，廣泛發展國有資產的多元化交叉持股經營。

（5）建立完善產權交易市場體系，避免國有產權過于集中和政府管理目標多元化的不對稱格局，強化投資者追求利潤最大化動機，使國有資產處于高效運行的狀態。

5．職業教育是基礎

為了使會計信息在質量上減少技術性的差錯，就要采取多種形式加大對企業財會人員專業技術培訓的力度，并反復組織財會人員學習和掌握國家及本部門本單位的相關法律法規等一系列政策制度，不斷提高會計人員的業務技能和政策水平。在整個社會范圍內實施誠信工程，營造一個良好的社會環境，通過自我和社會的教育來提高從業人員的個人道德修養，樹立正確的道德觀和價值觀。建立會計道德跟蹤監測系統，及時了解會計從業人員的職業道德遵守狀況。同時，道德評價的結果應當公之于眾，并且使用相應的獎懲手段獎優罰劣，使會計從業人員的職業道德遵守狀況始終處于單位和社會公眾的監督之下。

總之，防治企業會計信息造假不是一蹴而就，一朝一夕就能解決的，必須要通過長期艱苦細致的不懈努力；也不能只靠某些制度或少數人就能得到遏制，必須要實行多管齊下，綜合治理；更不能因循守舊，固步自封，必須根據新形勢、新情況、新問題及時調整與發展變化相適應的防范辦法和措施。只要我們堅定信心，措施得力、方法靈活，因勢利導，持之以恒，多方協作，扎實工作，就一定能夠真正收到實效。

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