“營改增”減稅！減負？

趙愛玲

“對媒體行業，其實也受‘營改增的影響，你們賣的廣告從交營業稅變成交增值稅，”安永亞太區間接稅的主管合伙人羅伯特·史密斯這句話成了安永在深圳召開的“營改增”試點系列專題研討會的開場白，“國家增值稅和營業稅加起來超過國家總稅收收入的一半，所以改革是對我們國家收入來源的一個很大的調整。”

8月以來，“營改增”（營業稅改征增值稅）這個今年年初以來無法繞開的話題更是關注倍增。

9月1日起，北京正式實施“營改增”試點改革，繼上海后成為全國第二個試點地區。此后多地將陸續開始試點，其中安徽、江蘇是10月1號起實施，福建、廣東11月1日開始實施，天津，湖北和浙江12月1日開始。至今年年底，我國經濟系統里經濟貢獻占比較大的地區大部分已經納入在這個試點范圍之內。

“十二五”規劃明確提出將擴大增值稅征收范圍。在中央出臺的相關政策中，為了給企業減輕負擔，已有結構性減稅的具體措施。而國務院日前決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，就是希望通過“營改增”使企業受益。

這項稅制改革的試點由此為企業所期待，試點地區的統計數據也表明，試點企業和原增值稅一般納稅人的整體稅負減輕。企業是否存在減稅了，卻沒有減負的經營恐懼？

“各地針對當地的經濟結構會做一些微調”

“中國的增值稅、營業稅的系統架構非常特殊，與國外不同，”羅伯特·史密斯表示，像新加坡的貨物勞務稅和歐盟的增值稅不一樣，中國的增值稅適用于銷售貨物、進口貨物、修理修配服務，“營業稅是其他非增值稅應稅的服務，還有不動產和一些無形資產的轉讓，這些都是在營業稅的范圍之內，國外沒有區分，基本上所有提供服務勞務的企業都被征收增值稅或者貨勞稅?！?/p>

國務院總理溫家寶7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

“營改增”是我國稅收史上的一件大事，增值稅是中國第一大稅種，目前占國家總稅收收入的30%左右。有分析說，若“營改增”在全國推開，增值稅的占比估計就要超過40%。

未來開展的八個省市的經濟規模與經濟結構有非常不同的地方?！柏敹?012年71號文件里面定了以后試點的調，這個游戲規則跟上海差不多，但是在不同的地區、不同的經濟體系下，很有可能這些地方會針對當地的經濟結構去做一些微調，去協助、扶持幫助當地的企業順利從營業稅過度到增值稅?！绷_伯特·史密斯說。

在上海試點過程中，上海稅務機關已對“營改增”試點相關業務活動的增值稅處理出臺了一系列地方法規解釋和指引。例如：增值稅試點的范圍以及相應的增值稅處理（如汽車租賃服務配備司機被視為交通運輸業，按11%而非17%征收增值稅）；闡明增值稅的計算方式（如可扣減銷項稅的具體項目）；闡明進項稅的處理（如試點新認定的增值稅一般納稅人于2012年1月1日前取得的進項稅額不得抵扣）；其他明確事項，包括跨年度租賃合同的增值稅過渡性處理以及如何填報增值稅申報表的具體指引等。

尚未明確的是上述解釋和指引是否也將或怎樣適用于廣東省“營改增”試點。如以上解釋和指引不能同時適用于上海和廣東省兩地，則很有可能相同的業務在兩地試點中的處理將不同。

安永間接稅服務合伙人梁因樂認為，對于上海“營改增”試點的實務是否或如何被“移植”到廣東省“營改增”試點中運行仍是未知數。他表示：“廣東省的稅務機關很可能將進一步出臺地方規定、解釋或指引以明確在廣東省‘營改增試點運行中被挖掘出的實務問題?！?/p>

“營改增”絕對不是為了改而改。中國目前的稅收體系中，增值稅和營業稅是主要的兩種流轉稅。根據財政部官方網站公布的2011年數據，國內增值稅（不包括進口環節增值稅）和營業稅分別約占2011年稅收收入總額的27%和15%，總和超過了所得稅，是稅收收入最主要的來源。增值稅是對在境內銷售貨物或者進口貨物，以及提供加工、修理修配勞務征稅，而營業稅則是對在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為課稅?，F行流轉稅體系中增值稅和營業稅兩稅并存的制度導致了重復征稅的問題，主要體現在：1、提供營業稅應稅服務的企業購進材料、固定資產不能抵扣增值稅進項稅額；2、制造業企業購進營業稅應稅勞務（例如廣告、運輸等服務）不能抵扣服務提供者繳納的營業稅稅額；3、提供營業稅應稅服務的企業之間相互提供服務產生的營業稅成本不能夠得到抵扣。

因此，在供應鏈的每一個階段流轉稅稅負層層累加，產生了重復征稅的問題。十多年來，隨著現代服務業的發展、行業分工的細化，重復征稅問題日益突出，對服務業的發展形成了一定的制約。

“在過去營業稅的體系里面，因為是不能抵扣的，所以要重復征稅，企業的供應鏈越長，稅負就越重，這影響了企業的發展。我們把這些項拿走，令服務業有更好的發展，從某個角度看是能夠幫助我們國家經濟轉型的，以前偏工業經濟，現在通過‘營改增積極扶持這些服務業的發展?！绷_伯特—史密斯說。

到12月底，“營改增”將覆蓋八個大的省市，將占整個國家經濟體系非常大的一部分。

“企業合規成本提高”

“加了兩檔低稅率，一年的差別也就幾千元，可以說看不出來?！鄙綎|煙臺一家外貿公司向記者表示，稅率的變化對他們來說影響不是很大。比如100萬元的進貨，按照行業普遍10%的利潤，賣出了110萬元，那他們的利潤就是10萬元左右。這17%可以征收增值稅1.7萬。如果降低到了11%，一年的差別6000元。

制造業利潤可能會高于10%，如果是外貿或者其他行業，利潤可能還不足5%。如果還有虧本的企業，增值稅的變化對他們來說根本就沒有任何影響。而那些大型企業，稅率變化一點，利潤可能會改變幾百萬甚至上千萬元。

“國家選擇交通運輸業，還有部分現代服務業，從以前征營業稅變成征增值稅，對企業來講，不單指是對稅負有影響，對經營成本，對收入結構以及怎樣經營都有影響?！绷_伯特·史密斯說。

從上海試點情況看，小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。上海市共有超過12萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人近七成，一般納稅人超過三成?！盃I改增”之后，增值稅稅率增加了11%和6%兩檔低稅率，其中原本適用3%營業稅稅率的交通運輸業，如今適用11%的增值稅稅率。此前中國物流與采購聯合會的調查統計數據，今年1月份物流業67%的試點企業實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。這反映出，“營改增”后交通運輸業的稅負會有一定的增長。

“這次‘營改增企業會直接受到影響，現在不知道是正面還是負面，希望是正面，”羅伯特·史密斯說，對一個大城市來說，受影響較大的是交通運輸和物流業。除此之外，其他的行業，比如說服務外包也在“營改增”受影響的范圍之內。“整個城市里面除了_一些小餐廳之外，受影響的行業很多，影響比較深?！?/p>

受影響的除了企業，相關部委，特別是稅務局、財政局，主管這些行業的部門，交通部、工信部，也需要為“營改增”做很多的改變。企業因為“營改增”交稅不一樣，會計的方法也改了，交稅的品種也改了''申報的報表也不一樣了，所以面臨的改變很多。

“營改增”之后，北京、上海，大概會有十三到十四萬新的納稅人，這么多的納稅人，怎樣做增值稅登記？如何跟稅局的系統銜接，如何去買發票、開發票？這對企業、對稅局都不容易。

在“營改增”過程中，雖然大部分企業的稅負成本有所降低，但合規成本卻在提高。

近年來增值稅法規文件的更新變化較多，羅伯特—史密斯表示，2011年共有569項關于流轉稅的法規文件，2010年共有650項。企業要在這么多變化當中保證合規性，有不少困難。

首先面臨如何開發票，以前提供服務的企業開服務發票的，以后要改開增值稅專用發票，而開增值稅專用發票國家有特別的要求，在發票上面列出的數據，對買方、賣方數據要求都很高。“我在上海遇到一些做物流的企業，他們一天要開800張發票。在南方有很多物流企業也是需要開這么多數量的發票，這將讓他們更頭疼?！绷_伯特·史密斯說。根據安永的調查和測算，開一張增值稅的專用發票需要3分鐘，比如一個交通運輸或者做物流輔助的企業，一天開800張發票，就需要8個小時。另外，營業稅納稅人申報的時候比較簡單，但是對于增值稅一般納稅人，申報表和附表加起來，“我們做了一個簡單的統計：完成申報任務要填300多個空格，這對于企業的會計、財務系統和IT要求很高。”

“面對‘營改增，企業需要通過人員的調配、流程的改造、系統的更新才可以合規交稅，開始的時候投入還是比較多的，但回報從中遠期可以體現出來。”

據安永向經歷“營改增”試點的1500家上海企業發放的調查問卷顯示，在回答“營改增”對企業的影響時，56%的企業回答正面，31%的企業回答遇到一些挑戰，13%的企業回答有非常不好的經歷，遇到很多的挑戰。遇到挑戰或者回答負面的企業占44個百分點。

今年9月1日起，北京將正式實施“營改增”試點改革，繼上海后成為全國第二個試點地區。經初步統計和測算，北京試點改革預計涉及交通運輸業和部分現代服務業納稅人約13.8萬戶，涉及營業稅331.3億元，占全市營業稅收入的30.9%。根據2011年靜態數據測算，試點改革將總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。試點改革后，預計北京全部試點行業小規模納稅人和多數一般納稅人稅負整體下降，但由于經營模式、發展階段、成本結構不同，部分企業在新老稅制轉換期內可能會出現稅收負擔增加的情況。

行動建議

那么，企業將如何應對“營改增”，減輕經營成本，規避管理風險呢？有業內人士稱，企業要做好三方面工作，包括采購時間籌劃：試點的企業可以考慮推遲購買固定資產直至試點開始之后可以抵扣購買固定資產的進項稅額；盡量推遲購買試點服務，以避免繳納無法抵扣的營業稅；采購對象籌劃：對于原來就是增值稅一般納稅人可以盡可能地從試點行業的企業采購服務，相應的進項稅額可以進行抵扣，企業將帶來額外的競爭優勢；分析現有的所有供應商，分析這些供應商在試點后是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，進行綜合分析后做出最有效的規劃；會計核算的改進：對于試點企業，要對企業現有的信息技術和會計系統做出合理地評估和改進，確保在試點開始后能準確地核算會計信息，最大限度地享受試點帶來的利益。

有接受采訪的部分小企業主表示，其在研究相關政策細則后，正在計劃如何從政策中受益。比如有企業如果按照現有政策，將被列為一般納稅人，適用稅率為6%。對此該企業已計劃通過注冊一個新公司，將部分現有業務轉移出去，以爭取成為小規模納稅人，這樣就可以分開開票，降低一部分企業負擔。