解讀新政策，享退稅手續簡化

王文清 滕曉勇

財政部、國家稅務總局日前發出《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號，以下簡稱通知），對近年來陸續制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務（以下統稱出口貨物勞務，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進行了梳理歸類，并對在實際操作中反映的個別問題作了明確。國家稅務總局同時發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24號公告，以下簡稱公告），新規定自2012年7月1日起執行。

界定出口與非出口企業范圍

通知第一條第一項規定，出口企業是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業。那么，范圍之外的應視為非出口企業。這是一個新稱謂，單指不具有進出口經營權委托出口貨物的商貿企業或個人。出口企業與非出口企業的不同點在于，前者是自營或委托出口的貨物實行退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦理。

梳理視同出口貨物范圍

通知在原政策的基礎上，將出口企業或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：（1）對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；（2）進入特殊區域的出口貨物；（3）免稅品經營企業銷售的貨物；（4）中標機電產品；（5）銷售海洋工程結構物；（6）銷售用于國際運輸工具上的貨物；（7）輸入特殊區域的水電氣。主要解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統一執行的問題，如原政策對出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。保稅港區、保稅物流園區等其他特殊區域雖然與出口加工區的退稅政策保持一致，但此項政策單獨對出口加工區進行了明確，導致各地執行不盡統一。

重申出口退稅原始憑證的有關規定

一是重申增值稅專用發票有關規定，明確丟失發票分為兩種情況辦理退稅。對出口企業和其他單位丟失增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯的，經認證相符后，可憑增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，向主管稅務機關申報退（免）稅。出口企業和其他單位丟失增值稅專用發票抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票的發票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報退（免）稅。二是增加海關進口增值稅專用繳款書規定，外貿企業進口的貨物，如再出口的，可憑此申報出口退（免）稅。三是明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方可以用出口貨物報關單復印件申報退（免）稅。四是對自發生之日起2年內，申報出口退（免）稅必須提供出口收匯核銷單的情況分為5類，并且明確除此之外其他情況不需提供出口收匯核銷單的要求。五是取消出口貨物明細單不再列為備案單證的內容。

放寬出口退稅申報期限

2004年退稅機制改革后，為促使企業加快申報進度，規定企業須在貨物報關出口后90天內申報退稅，否則不予退稅，并且外貿企業和生產企業申報期限不完全統一，外貿企業必須在“出口之日起90天后的第一個增值稅納稅申報期”之前申報退稅，生產企業申報期限為“出口之日起90天內，但到期之日超過當月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內申報”，其細微差別在實際操作中容易混淆，引發爭議。對此，公告將兩類企業申報期限統一為“在出口貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊憑證申報退（免）稅”，進一步放寬了企業申報退稅的期限。如某外貿企業在2011年1月1日出口的貨物，原規定出口退（免）稅最后1個申報期應在2011年4月20日（征期順延）之前，收齊單證申報時間最多為110天。依照新政策，出口退（免）稅最后1個申報期應在2012年4月18日（征期順延）之前，收齊單證申報時間最多為474天。同為一個出口時間，新舊計算對比，申報退稅期相差364天。

調整生產企業出口退稅條件

一是擴大生產企業收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產的與本企業生產經營活動相關的貨物。二是廢止生產企業代理出口不予退稅的規定，明確生產企業代理出口的貨物可按規定實行出口退（免）稅政策。三是調整生產型集團公司收購成員企業貨物出口退稅的辦法，取消了提供縣級以上政府主管部門批件的規定，同時規定集團內成員企業收購出口的成員企業及集團公司生產的貨物，可視同自產貨物予以退（免）稅。四是調整“先退稅后核銷”政策，對憑出口合同和銷售明細賬辦理退稅出口貨物的范圍與生產企業的條件進行明確，貨物范圍擴大為交通運輸工具和機器設備，取消出口規模達到3000萬美元以上的條件限制，增加已取得一般納稅人資格，將企業擁有一定資產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發生過出口騙稅改為從未發生逃稅、騙稅、虛開發票、接受虛開發票行為。五是取消了小型企業、新發生出口業務的企業審核期滿12個月后辦理退稅的規定。

調整外貿企業計稅依據

通知明確申報退稅的增值稅專用發票所列加工費應包含原材料成本金額，并統一按出口貨物的退稅率退稅。如某外貿公司7月份購入一批面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時加工費計稅金額為50000元，稅額8500元。假設，服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿公司的出口退稅=50000×16%+100000×13%=21000（元）。如果按新政策計算，外貿公司將購進的面料按原價買給A公司，加工收回時，A公司將購入面料成本并入加工費中開票給外貿公司，計稅金額為150000元，稅額25500元。則外貿公司的出口退稅=（100000+50000）×16%=24000（元）。可以看到，在新舊兩種不同計算方式下，當原材料與出口成品的出口退稅率一致時，對退稅額的影響并不大；但當出口退稅率不一致時，就會出現上例中退稅額的差異。

另外，需注意外貿企業出口業務應單獨設賬用于核算貨物購進的金額與進項稅額的情況，如果購進貨物時不能確定是用于出口的，也應先記入出口庫存賬中，待用于其他用途時從此賬中轉出。

回歸進料加工征稅計稅方式

一是調整外貿企業作價銷售進口料件稅收的管理規定。按原規定出口企業作價銷售保稅進口料件的應征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應退的出口退稅款。目前，加工貿易由海關監管，海關總署規定保稅進口料件，不允許企業作價銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。對此，為了避免沖突，統一管理，通知調整為作價銷售保稅進口料件按內銷征稅，比照一般貿易委托加工的方式計算退稅。二是調整進料加工應稅出口貨物的增值稅計算。原規定對一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口視同內銷的貨物比照小規模納稅人的簡易辦法征繳稅款，應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率。通知調整為恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式，因此銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率。如某生產企業所用××號進料加工手冊僅進口了一筆保稅料件，外匯折算人民幣價格為9000元，在當月一次性耗用完畢并報關出口一筆貨物，外匯離岸價換算人民幣為10300萬，按原規定計算，應納稅額=10300÷1.03×0.03=300（元）。如果按新規定計算（以購進法核算進料加工），其征稅率為17%，銷項稅額=（10300-9000）÷1.17×0.17=188.89（元）。考慮到如果出口企業采用實耗法或抵減進口料件金額不實的，通知要求應對出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額進行清算。

調整出口退稅報表

公告對用于出口退（免）稅的報表（以下簡稱報表）進行了調整，將過去所用的近80張報表調整為了43張，主要有以下變化：一是調增報表項目，如在《免抵退稅申報匯總表》中增加零稅率應稅服務免抵退稅的有關內容，以適應試點地區“營改增”業務的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規模納稅人出口貨物等17項不同情況的免稅業務，采取通用一張《免稅出口貨物勞務明細表》的方式來實現申報，減少報表成本，避開報表多樣，利于申報操作。三是取消報表內容，如許多報表的簽字欄由過去的三欄次變為了兩欄次，以減少審批周轉的環節，利于出口企業退（免）稅。

政策執行追溯上年業務

通知規定，對未在規定期限內申報或補齊單證的出口貨物實行免稅，對免稅品經營企業銷售給所屬免稅店的免稅進口貨物免征增值稅，免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應公司銷售給國內航空公司國際航班的航空食品實行退稅的規定，追溯到從2011年1月1日起執行；公告規定，申報退（免）稅期限、免稅的申報期限（單指未在規定期限內申報或補齊單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限的規定也相應追溯到從2011年1月1日開始執行。除此之外的其他規定，從2012年7月1日起執行。同時，明確對2011年出口貨物的退稅、免稅、征稅申報期限分別延長至2012年7月、8月、9月的各增值稅納稅申報期內。

（作者單位：山東省德州市國家稅務局）