北京初試“營改增”

□ 本刊記者 郭 鐵

北京初試“營改增”

□ 本刊記者 郭 鐵

10月18日，中共中央政治局常委、國務院副總理李克強主持召開擴大營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點工作座談會。他表示，要根據國家和地方財力可能，逐步將“營改增”擴大到全國。

從2012年10月8日開始，營業稅改征增值稅北京試點范圍企業已正式通過新的網絡報稅系統，向北京市國稅局上繳增值稅。

自北京市宣布從9月1日起實施“營改增”稅制改革以來，身為北京未名明德稅務所高級合伙人的武禮斌陸續接到了多個企業打來的咨詢電話。

是否屬于試點范圍？稅負將有怎樣的變化？如何調整合同價格？盡管上海的試點經驗有之，具體的培訓文件有之，但一紙條文依舊無法涵蓋所有的現實操作問題。

上海經驗適用性

今年8月2日晚，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號），明確北京將與上海適用同樣的試點方案及政策。

“但北京與上海的最大差別，在于上海是‘國（稅）地（稅）合一’，而北京是‘國地分開’。”中央財經大學財務學院副院長張廣通教授指出，盡管營業稅征收屬于地稅職能范疇，而增值稅需上繳國稅部門，但由于上海國稅地稅一體，其業務人員同時熟稔國、地稅業務，因此并不存在業務銜接問題。

“北京則不同。由于其國稅人員對原來地稅所負責的一些企業不是十分了解，因此業務銜接還需要時間。此外，北京此次‘營改增’過程中對試點企業的認定還存在不確定之處，導致一些企業在這個區被認定為試點行業，在另一個區卻不是。”武禮斌說。

多年從事財會工作的陸女士目前正在研究由北京市國稅局統一下發的“營改增”學習材料，她所供職的某雜志社正好被納入試點范圍。“目前面臨許多具體操作問題，比如，之前收到的營業稅發票能否在試點后用以抵扣，以及增值稅發票面額過小等。我向稅務部門咨詢過，但好多問題他們目前也解釋不清楚。”

“從事多種經營業務的企業還會同時涉及國稅和地稅部門，因此目前情況比較混亂。為什么好多問題不明確，就是因為稅務機關自己也處在摸索階段。”武禮斌認為。

客觀事實是，增值稅屬于共享稅，其分配比例為中央75%，地方 25%。損失了原有的營業稅份額，就意味著地方財政收入面臨巨大損失，容易影響試點城市的積極性。據北京市稅務部門統計，此次“營改增”將涉及13.8萬戶企業，預計全年總減稅額為165億元。

“就此問題，國務院有明確批文，規定試點地區由于‘營改增’而使地稅收入減少的，國稅局將實行轉賬的辦法，將所得增值稅收返還給地稅。”張廣通指出，正因為如此，試點城市將獨自承擔改革后果。無論“營改增”最終帶來的是稅收的增加還是減少，中央財政均不參與。

上海市財稅局統計數據顯示，在上海13.5萬戶試點企業之中，89.1%的企業在改革之后稅負出現了不同程度的下降。截至6月15日申報期結束，上海小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少了稅收4.9億元，降幅為40%。

表面上看是地方稅收的下降，但實際上，上海基于自身城市轉型，正在醞釀更大的發展計劃——成為真正的國際化大都市，其標志是拉大第三產業所占比重，而“營改增”對于文化產業及新興服務業的促進力度不言而喻。

張廣通認為，北京和上海同為直轄市，且都是改革的前沿陣地，從產業結構來說，兩地第三產業都比較發達，因此從兩個城市的定性來說，對于“營改增”的適用情況不會有太大差別。

稅負增減這筆賬

財稅〔2011〕110號文件規定，“營改增”試點在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。調整之后，交通運輸業上繳稅率從3%上升至11%，文化產業及部分現代服務業的稅率則從5%上調至6%。

面對多出的這一個百分點，前述陸女士提出：“既然‘營改增’是結構性減稅的一項重要舉措，為何稅率不降反升？”

武禮斌對此作出了解釋：“簡單來說，增值稅是對增值部分的征稅。企業實際繳納的稅款是銷項減去進項所得。如某報社發行所得100元（銷項稅為100×6%），采購辦公用品花費50元（進項稅為50×17%），那么應繳增值稅就為二者抵扣之后的結果。營業稅稅率雖為5%，但卻沒有抵扣項，因此增值稅名義稅率的上升并不代表實際稅負一定會增加。”

但武禮斌同時指出，如果企業進行稅款抵扣的進項很少，那么實際稅負還會上升。比如交通運輸企業就存在這種問題。

“海興達”是北京的一家大型運輸公司，公司總經理武曉明在接受《民生周刊》記者采訪時表示，此次運輸行業稅率的上調對小型運輸企業影響不大，如一些糧、菜運輸公司，大多采取貨到付款模式，期間不涉及發票的開具。但對于大型運輸企業來說，每噸貨物的運輸成本將平均上調50元左右。

“我們做的是長期業務，價格基本固定，與上下游企業幾乎沒有談判價格的可能性，只能想辦法壓縮運營成本。” 武曉明介紹，運輸企業可用來抵扣的稅款項只有人工費、加油的增值稅發票等。目前，武曉明為公司所有車輛統一辦理了加油卡，以保證抵扣項不流失。

盡管個別企業稅負有所增加，但武禮斌認為，大部分企業都能從此次“營改增”試點中獲益。“對原有的增值稅納稅人來說，其成本支出中的服務采購，如聘請律師或稅務師等，在試點前是無法抵扣的。‘營改增’后，技術研發或咨詢服務等服務性采購可以獲得發票，這也是一項收益。”

目前，北京市“營改增”試點過渡性政策已經出臺，對由于“營改增”而導致稅負增加的企業將給予一定財政補貼。試點企業需每月上報稅負變化情況，財政部門隨后將按季度預撥補貼款。

而到了年終，政府將根據企業的年度稅負增減變化進行“多退少補”。如果企業年度稅負沒有增加且從國家領到了補貼，就相當于雙重獲利，“這是不公平的”。

“我覺得目前試行的四檔稅率有可能是暫時性的。”張廣通認為，當“營改增”政策在全國鋪開時，必然會有一個全國性的統一稅率，企業不可能再像試點時期一樣跟地方財政討價還價。

張廣通同時指出，6%和11%這兩檔稅率不應該增設。“增值稅的基本原理是單一稅率、中性稅收，銷項稅抵扣進項稅。如果稅率不同的話，會出現企業前一個環節多繳稅，下一個環節少繳稅，這就成了納稅人之間的稅收分配了。比如，試點和非試點企業之間業務往來，究竟是按11%還是17%開具發票，這就出現了交叉問題。各環節的稅率相同，抵扣的稅率相同，對企業的經營活動和專業化合作才不會造成干擾，因此稅率檔位越少越好。”

還需全面試行

“從稅制改革的角度來說，‘營改增’是歷史趨勢，因此試點工作推行的根本目的是轉制而非減稅。”張廣通認為，推進試點改革期間，不能簡單地將“營改增”的目的看作是減輕稅負。

在歐盟等較早實施增值稅稅制的地區，農業、工商業、服務業都要繳納增值稅，已形成十分完整的鏈條。在中國，由于兩稅并存，一項業務既涉及到增值稅業務，又連帶發生了營業稅的勞務，涉及到混合銷售和兼營銷售這樣一些概念，對征稅方和納稅方來說均增加了納稅成本。

而在武禮斌看來，北京試點的推行速度要比預想的來得快。“去年年底時，我們預計北京試點可能會在上海試行一年后再展開，提前的原因可能跟全國整體的經濟形勢有關。”

目前已有多位專家指出，實體經濟不景氣、房地產行業萎縮是國家加快推進“營改增”試點步調的主要原因。第三產業既能增加就業，又能帶動投資；既能帶來產值，同時是社會發展大趨勢，因此急需在當前情況下推動這一新的經濟增長點，利用稅收優惠調動企業參與的積極性。

為了使改革順利運行，消除試點企業因稅負升高而帶來的抵觸情緒，上海正逐行業、逐戶進行財政測算，試圖搞清楚企業的稅源以及經營活動，以進行多退少補。此方法也即將被北京采用。

值得思考的是，因改革而造成的稅負加重并非由“試點”造成，非試點地區的增值稅也存在同樣問題。如資源稅，礦產資源開發企業并沒有多少原材料可以抵扣；高科技行業，如軟件開發，主要依靠的是人的腦力，因此進項也比較少。

張廣通預計，“營改增”試點在全國推廣的醞釀時間不會太長，“如果時間過長會出現很多問題。增值稅和營業稅都屬于流轉稅，在產品的生產、批發、零售、消費等各個環節隨時流動。一部分地區試點，其他地區不是試點，稅負輕重有別會扭曲價格。”

“最好控制在一年之內，一年之后就應該大面積推廣。”由于試點地區稅負減輕，非試點地區的企業就會向試點地區流動，形成“洼地效應”，不利于中西部地區第三產業的發展。“我預計到2013年下半年就可以啟動全國推廣，不能搞得太復雜。”

張廣通同時認為，北京的“營改增”試點要比上海更具示范意義。目前，全國大部分地區的財政系統實行“國地分開”，在“營改增”過程中，涉及到兩個稅務部門的業務交接與合作，“北京的成功等于全國的成功”。

對于尚處于迷茫期的企業來說，武禮斌提出了具體的應對措施，“文化創意產業應主動認定自己是否屬于試點范圍，盡管文件有所闡釋，但語言永遠無法涵蓋所有的現實。其次，應該關注是否能夠獲得財政補貼。在實際操作中，企業至少會涉及財政、國稅、地稅三個部門，哪一個環節溝通不暢，都可能拿不到補貼。最后，企業需要調整服務價格及合同價格，以適應兩種稅制交叉帶來的不便。”

此外，武禮斌建議交通運輸業多關注最新的財政政策，“這一行業稅負上升較明顯，我預計國家在近期或明年有可能進行稅率調整。當然，獲得補貼也十分必要。”