抽水蓄能電站建設(shè)財務(wù)管理應(yīng)注意的問題

馬善忠，陳春曉，黃皖紅

（湖北白蓮河抽水蓄能有限公司，湖北 羅田 438600）

湖北白蓮河抽水蓄能電站 （以下簡稱 “白蓮河電站”）于2005年2月7日經(jīng)國家發(fā)改委以發(fā)改能源 [2005]223號文正式核準，2005年8月主體工程開工，至2010年12月27日電站最后一臺機組1號機完成30天試運行，整個工程完建。電站經(jīng)核定的動態(tài)總投資35.33億元，通過加強工程財務(wù)管理和資金運作，預(yù)計工程完工實際總投資33.23億元，較概算節(jié)約2.1億元。

1 科學(xué)合理運作資金，減少基建期財務(wù)費用

1.1 及早落實工程建設(shè)資金

國家發(fā)展和改革委員會核準的白蓮河電站工程總投資為35.33億元。其中，項目資本金7.07億元（占總投資的20%），融資28.26萬元。資本金由股東方按照工程進度安排到位；融資計劃采取銀行融資，同時結(jié)合白蓮河電站主設(shè)備國際招標(biāo)采購，合同價格以美元計價和結(jié)算，選擇人民幣與美元 （與主設(shè)備合同金額相同）組合貸款方式，在項目開工前與多家金融單位簽訂融資總額的貸款協(xié)議。這樣一可簡化建設(shè)期辦理貸款的手續(xù)；二可規(guī)避項目建設(shè)期間金融政策變化的風(fēng)險；三則不受某家銀行資金原因，影響項目融資；從而有力地保證了項目資金的需求。

1.2 制訂科學(xué)合理的資金籌措計劃

按照工程項目年投資計劃和 “量出為入”的原則，科學(xué)合理地編制年度資金籌措計劃，納入年度財務(wù)預(yù)算管理。根據(jù)年度預(yù)算資金安排，結(jié)合月資金需求，編制月度現(xiàn)金流量預(yù)算和融資預(yù)算，利用財務(wù)信息系統(tǒng)中的預(yù)算管理功能，實現(xiàn)預(yù)算與會計核算的緊密關(guān)聯(lián)和控制，通過分析月度和年度的預(yù)算執(zhí)行情況，掌握預(yù)算執(zhí)行進度，查明偏差原因，提出改進和調(diào)整方案。

1.3 及時籌措工程建設(shè)資金

一，依據(jù)年度和月度融資預(yù)算和各金融銀行簽訂的貸款協(xié)議，加強溝通聯(lián)系，落實月度融資計劃的及時到位；二，按照公司股東大會決議，提前謀劃，按季度落實各股東資本金到位情況；三，加強與多家銀行聯(lián)系，最大限度地組織短期貸款。

1.4 科學(xué)有效地運作建設(shè)資金

一，按照工程資金需求， “量出為入”籌集資金，最大限度減少資金沉淀，減少利息支出，如月資金余額減少5 000萬元，按年利率6.345%計算，全年可節(jié)省利息支出317萬元。二，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，最大限度地使用電力債券和短期貸款 （比例30%～40%），減少建設(shè)期財務(wù)費用支出，如使用5億元低成本資金，每年可節(jié)省貸款利息約665萬元。三，根據(jù)國際和國內(nèi)貨幣金融政策，結(jié)合項目設(shè)備進口采購的特點，將項目融資籌劃為美元和人民幣組合貸款，可適當(dāng)規(guī)避利率和匯率上漲的風(fēng)險，減少財務(wù)費用的支出；同時外幣支付在貸款銀行辦理，不需交付保證金，節(jié)省了開辦信用證費用和外幣結(jié)算費用2 600多萬元。四，通過不同的結(jié)算方式 （如銀行承兌匯票）和合同的約定，延緩貨款支付，緩解資金緊張。

2 注重財務(wù)審核關(guān)，規(guī)范財務(wù)行為

2.1 把好財務(wù)預(yù)算關(guān)

年初，按照年度工程投資計劃及時編制年度財務(wù)預(yù)算，報公司董事會審核、股東會批準；并按照批準的預(yù)算，及時分解、落實到各部門控制執(zhí)行。實行月資金例會制度，按照各部門上報的資金用量和費用開支情況，組織召開資金 （預(yù)算）管理委員會會議，總結(jié)上月資金預(yù)算執(zhí)行情況，審議和安排本月資金計劃和費用預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行的剛性。

2.2 把好招標(biāo)和經(jīng)濟合同關(guān)

財務(wù)管理人員，一方面積極參加公司招標(biāo)會，參與招投標(biāo)文件的審查和定標(biāo)工作，客觀、公正地提出意見；另一方面，認真審核經(jīng)濟合同的有關(guān)條款，對立項依據(jù)不足、標(biāo)的內(nèi)容不明確、取費 （或收費）不合理、支付條件不充分等問題，責(zé)成有關(guān)業(yè)務(wù)部門重新審定或向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告，防止簽訂違規(guī)合同，避免給公司造成經(jīng)濟損失。

2.3 把好財務(wù)支出審核關(guān)

對大額財務(wù)支出，要求簽訂經(jīng)濟合同并按合同履行。對工程、設(shè)備款支付，要求結(jié)算資料齊全，并符合合同和招標(biāo)文件規(guī)定。在辦理合同款項結(jié)算時，嚴格按合同和新源 《基建財務(wù)管理辦法》執(zhí)行，認真審核工程結(jié)算的預(yù)付款、進度款和完工結(jié)算款；重點對工程變更結(jié)算和索賠結(jié)算，嚴格簽證和報批手續(xù)。為防止財務(wù)錯結(jié)、錯付，按照施工標(biāo)段或設(shè)備廠家設(shè)置輔助核算，編制工程、設(shè)備價款結(jié)算一覽表，以及時掌握各工程項目、設(shè)備款的結(jié)算情況，及時足額地扣回工程預(yù)付款、業(yè)主供材款，扣留工程質(zhì)保金等相關(guān)款項；從而保證資金安全。對不按照財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的業(yè)務(wù)，要講清財務(wù)政策和要求，并指導(dǎo)有關(guān)人員辦理；對違反有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的行為，要堅決制止。

2.4 把好過程審計關(guān)

聘請造價審計中介機構(gòu)對工程管理和工程結(jié)算進行全過程審計。由會計事務(wù)所派出2～3名造價師常駐工地現(xiàn)場進行全過程跟蹤審計，負責(zé)審核設(shè)計和施工方案的合理性；復(fù)測現(xiàn)場的工程量；參與隱蔽工程的驗收；對工程變更進行簽證；審核工程進度款的結(jié)算；對10萬元及以上完工工程結(jié)算進行審計簽證，等等。財務(wù)部門按照審計的簽證意見辦理財務(wù)結(jié)算和付款手續(xù)，有力地保證了工程結(jié)算的正確性。按季對財務(wù)收支、內(nèi)控制度進行定期咨詢審計，出具審計報告。公司對報告中提出的問題及時糾正，可避免重大違紀行為的發(fā)生，有力地促進了公司內(nèi)部管理和財務(wù)管理水平的提高。

3 注重會計核算科目設(shè)置，為竣工財務(wù)決算奠定基礎(chǔ)

3.1 “在建工程—基建工程支出—建筑工程支出”科目明細

按概算中建筑工程和輔助工程項目的單項工程、單位工程設(shè)置科目明細，并與 “工程項目”、 “往來單位”、 “合同”相銜接。這樣能直接反映每項合同執(zhí)行情況，有利于提高合同管理的效率。

3.2 “在建工程—基建工程支出—安裝工程、在安裝設(shè)備”科目明細

按概算中機電設(shè)備及安裝工程的單元系統(tǒng)、主設(shè)備設(shè)置科目明細，并登記 “在安裝設(shè)備”輔助臺賬，定期進行盤點，確保帳、實相符。為確保在安裝設(shè)備結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時與固定資產(chǎn)目錄中的分類相對應(yīng)，在登錄臺賬時應(yīng)同時確認轉(zhuǎn)資后對應(yīng)固定資產(chǎn)分類。

3.3 “在建工程—基建工程支出—待攤基建支出”科目

按項目概算內(nèi)容核算建設(shè)單位的管理性費用，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出，應(yīng)盡可能根據(jù)受益對象進行歸集，為竣工決算合理分攤提供依據(jù)。

3.4 利用會計計算機核算系統(tǒng)，設(shè)置 《工程價款結(jié)算一覽表》

設(shè)置 “應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款”和 “應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金”科目，并對這兩個科目設(shè)置輔助賬戶核算，輔助賬戶按合同項目進行設(shè)置；并設(shè)置與之配套的 《工程價款結(jié)算一覽表》，包含合同編號、施工單位及合同名稱、合同總價、結(jié)算工程進度款、預(yù)付工程款、實付工程款、應(yīng)付工程質(zhì)保金、應(yīng)扣材料款、工程已付款與合同價差等欄目以及運算公式從賬務(wù)系統(tǒng)中自動取數(shù)。這樣根據(jù) “工程已付款與合同價差”的結(jié)果就很容易判斷出此單項工程合同工程款是否存在超付。

3.5 利用會計計算機核算系統(tǒng)，設(shè)置 《設(shè)備價款結(jié)算一覽表》

設(shè)置 “應(yīng)付賬款-設(shè)備交貸款”和 “應(yīng)付賬款-設(shè)備質(zhì)保金”科目，并對這兩個科目設(shè)置輔助賬戶核算，輔助賬戶按設(shè)備合同項目進行設(shè)置。與之配套地設(shè)置 《設(shè)備價款結(jié)算一覽表》，包含合同編號、設(shè)備廠商及合同名稱、合同總價、入庫設(shè)備金額、入庫設(shè)備已付金額、設(shè)備預(yù)付款、應(yīng)付設(shè)備質(zhì)保金、設(shè)備實付款與合同價差等欄目并設(shè)置運算公式從賬務(wù)系統(tǒng)中自動取數(shù)。這樣根據(jù) “設(shè)備實付款與合同價差”的結(jié)果就很容易判斷出此單項設(shè)備合同設(shè)備款是否存在超付。

工程輔助核算能及時反映工程、設(shè)備的結(jié)算和付款情況，方便財務(wù)人員對會計付款資料的審核。

4 準確核算會計業(yè)務(wù)，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

4.1 正確區(qū)分在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備

“在安裝設(shè)備”是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。 “不需要安裝設(shè)備”指應(yīng)在工程概算的開辦費、管理費和生產(chǎn)準備費中列支的管理用固定資產(chǎn)。如建設(shè)管理用電腦、筆記本、汽車、達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的家具器具、購置的房屋等，應(yīng)注意按照固定資產(chǎn)管理辦法建卡管理。為了反映固定資產(chǎn)的新舊及損耗程度，不需要安裝設(shè)備應(yīng)按月計提折舊，歸集在 “待攤基建支出”中，待工程完工結(jié)轉(zhuǎn)時再分攤計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)價值中。不具備上述條件的工具、器具、儀表等資產(chǎn)作為低值易耗品管理。

4.2 注意規(guī)避 “甲供材”管理風(fēng)險

為確保工程質(zhì)量，白蓮河電站根據(jù)施工承包工程合同與各施工方簽訂 “甲供材料供應(yīng)協(xié)議”，明確甲供材料的種類和調(diào)撥價格，由公司提供建筑主要材料，施工方僅提供建筑勞務(wù)及輔助材料。根據(jù)公司、監(jiān)理、施工三方確認的領(lǐng)料調(diào)撥單 （以調(diào)撥價）掛施工單位的 “其他應(yīng)收款—應(yīng)收業(yè)主供材款”，并于每月在工程進度結(jié)算款中扣回。領(lǐng)用的工程物資調(diào)撥價與實際價的差價根據(jù)超支或節(jié)約計入 “在建工程—建筑工程支出—建筑材料價差”。這種核算方式應(yīng)注意：一，施工企業(yè)根據(jù)施工承包工程合同約定，按施工圖紙編制材料需求總計劃，經(jīng)監(jiān)理公司審核后報公司物資部門，材料用量為預(yù)估值，存在材料計劃用量與實際用量的差異，在工程竣工結(jié)算時須做好 “甲供材”的核銷工作。二，材料調(diào)撥價部分包含在施工單位的工程造價內(nèi)，由施工單位繳納營業(yè)稅及附加，規(guī)避了納稅風(fēng)險，但必須注意項目公司對調(diào)撥價與實際價的差價部分應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅及附加的繳納。三，需編制 《材料分項使用情況表》，為材料價差分攤提供依據(jù)。四，要及時扣回墊付材料款，降低資金風(fēng)險。

4.3 正確確定借款資本化和費用化的時點

固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款應(yīng)該資本化；此后生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益“財務(wù)費用”。單臺機組達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，根據(jù)單臺機組暫估資產(chǎn)價值占實際完成投資的比例進行分攤財務(wù)費用。

4.4 注意具體會計業(yè)務(wù)的核算細節(jié)

項目建設(shè)期間以征地方式獲得的土地使用權(quán)，按新企業(yè)會計準則應(yīng)計入 “無形資產(chǎn)”；工程建設(shè)期間各項索賠以及違約金等收入，直接沖減對應(yīng)建設(shè)內(nèi)容的工程成本；對已領(lǐng)用又因各種原因確實不需要再進行安裝的設(shè)備，應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記 “工程物資”科目，貸記 “在建工程—基建工程—在安裝設(shè)備”科目，并注銷 “在安裝設(shè)備臺賬”相應(yīng)記錄；屬正常單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失，報經(jīng)批準后計入 “待攤基建支出”科目，同時沖減 “建筑或安裝工程”科目；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期 “營業(yè)外支出”。

5 注重日常積累，做好各項臺賬記錄

除設(shè)置日常核算的會計賬簿外，還應(yīng)建立設(shè)備臺帳、合同臺帳、其他基建支出備查簿等輔助賬簿，全面反映工程實際成本，并定期進行清理、盤點，確保資產(chǎn)準確性和實物完整性。通過不斷更新完善《在安裝設(shè)備明細臺賬》基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄，做好設(shè)備臺賬日常信息收集；通過 《工程合同結(jié)算臺賬》 《設(shè)備采購合同結(jié)算臺賬》的統(tǒng)計分析全面了解合同執(zhí)行情況，有效防止合同超付；通過編制 《融資臺賬》《資本金到位明細表》全面反映資金籌集情況；通過編制 《房產(chǎn)土地權(quán)屬明細表》全面反映不動產(chǎn)投資狀況。同時，要做好 《工程、設(shè)備合同結(jié)算臺賬》的登記，對工程及設(shè)備已付款與合同價進行比較，以及時防止合同超付現(xiàn)象的發(fā)生。