淺談會計電算化與審計電算化

沈 峰 上海鐵路局上海鐵路裝卸服務（集團）有限公司

1 我國會計電算化產生的背景及現狀

在知識經濟高速發展的今天，電子信息在經濟領域中得到了進一步的發展和應用，這就對單位財會工作提出了更高的要求。隨著信息技術的發展，會計電算化系統已經實現了從記賬憑證到會計報表編制過程的全部自動化，各單位提供的會計信息，已經基本能滿足投資者、債券人、稅務部門等各方的需要。

2 會計電算化實施過程中產生的問題

（1）會計從業人員知識結構不合理。目前，絕大部分會計人員已掌握一定會計專業知識，但對掌握相關的計算機、財務軟件的操作以及相關設備的保養和維護知識還相當欠缺。

（2）操作人員安全保密意識差。使用的電腦一旦出現故障或病毒侵入，數據的安全性和可靠性將受到嚴重威脅。保密意識淡薄也易造成巨大損失，實際工作中很大程度上存在操作人員權限設置不當，操作管理不嚴，口令密碼不嚴等多種問題。

（3）重視賬務功能，忽視管理功能。長期以來，會計工作主要以事后記賬為主，會計電算化的運用和發展將財會人員從繁重的算賬、報賬工作中解脫出來，把主要的精力放在加強財務管理方面。然而，絕大部分單位卻存在著重視報賬功能而忽視管理功能的現象，對各種管理模塊，如：財務指標分析、應收賬款管理、物資采購管理等缺乏重視，沒有充分發揮會計電算化對加強財務管理功能的應用。

（4）會計電算化檔案管理制度不完善。由于缺乏管理經驗，造成存儲會計檔案的磁盤和會計資料未能及時歸檔或是已經歸檔的內容不完整。沒有及時制定相應的會計電算化檔案保管人員職責，從而造成會計數據盤的備份和清理不規范。

3 會計電算化存在問題的應對措施

（1）做好系統實施工作。在確定系統目標與規模的基礎上，編制實施策略和方案，制定具體規劃、實施的步驟與進度安排、實施機構的設置、實施各階段的任務、實施經費預算等。對各個處理環節的功能、數據處理特點、權限和職責作出規劃，從而提高實施的成功率，充分體現會計電算化的現代信息技術的力量。

（2）培養復合型的會計人才，適應會計電算化工作的要求。加強對會計電算化專業知識的培訓，使財會人員熟練掌握必要的計算機知識，不斷提高操作技能。同時，挑選和培訓專業會計電算化和計算機復合型人才用于軟件應用和維護，并充實到財會人員隊伍中。

（3）完善制度，規范管理。制定各種嚴格的管理制度，加強風險控制，加強對員工的信息安全教育，嚴禁未經授權人員上機操作，禁止與互連網連接，采用先進的加密技術，安裝“防火墻”，嚴防電腦病毒入侵，防止人為非法破壞數據。

4 會計電算化發展對審計的影響分析

（1）會計電算化下審計線索不能滿足傳統審計的需要。在會計電算化中，會計人員只需錄入原始數據，就能自動生成財務報表、總分類賬、明細賬，中間會計處理由計算機按程序自動完成，傳統的手工審計線索中斷消失，審計中即使發現可疑之處，對其進行追查也是比較困難。

（2）會計電算化下審計內容更復雜，技術性更強。會計電算化下數據處理環節減少，并且由計算機接程序自動集中處理，尤其是許多會計軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。會計電算化應用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產的不明流失，這些都加大了審計的難度。

（3）會計電算化下審計標準和準則有待完善。傳統的審計在實際工作中已經建立了一系列審計標準和準則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發生了變化，審計的技術和手段也相應的發生了變化，故在原有的審計標準和準則基礎上，還應建立與會計電算化相適應的新的審計標準和準則。

（4）會計電算化下內部控制系統更加復雜。手工會計中，內部控制的測試是看得見、摸得著的。會計電算化系統中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會計電算化中，而會計電算化系統的內控功能是否恰當有效，會直接影響系統輸出數據的真實和準確。

5 電算化審計的主要內容

（1）內部控制系統的審計。電算化信息系統的內部控制系統由一般控制系統和應用控制系統構成。一般控制系統是對系統運行環境方面的控制；應用控制系統是指針對具體的應用系統的功能而設置的各種控制措施。對會計電算化系統內部控制的審計可以加強內部控制，完善內部控制體系。

（2）應用程序審計。應用程序的審計是電算化會計信息系統審計的重要內容，也是審計中比較困難復雜的任務。對應用程序的審計，可以對程序直接進行審查，借助于流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數據進行間接測試。

（3）數據文件審計。對數據文件的審計，可以將文件的數據打印出來檢查，也可以在計算機內直接進行審查，同時采用計算機軟件來完成審計，降低審計風險。

（4）系統審計。系統審計是對電算化會計信息系統開發過程進行的審計，它是一種事前審計。系統開發審計實際上是審計人員參與系統的分析、設計和調試。審計人員可以借此熟悉系統的結構、原理，并對系統設計提出建設性意見。

6 實施電算化審計的幾點建議

（1）提高審計人員的素質、培養復合型審計人員。電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業人員的素質要求更加全面。因而，各級審計機構應重視電算化審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的復合型人才，同時對現有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續教育，提高他們對會計電算化系統的控制能力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發的電算化審計軟件更科學，更有效。此外高校對審計專業的課程設置中應加大計算機程序，數據庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養復合型審計人員。

（2）建立、完善電算化審計的軟件環境。目前我國審計工作絕大多數還是手工審計，實施電算化審計的也只是停留在“使用計算機審計”的階段，嚴格的說我國還沒有較好的與電算化會計軟件相配套的審計軟件，當務之急就是開發審計軟件。根據不同的信息化系統，研制適合不同計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件，從中采集審計所需的原始數據，提高電算化審計的工作效率。

（3）加強審計理論研究，完善電算化審計標準與準則。會計信息化導致原有的審計體系和審計技術不能適應會計電算化的需要，新的標準與準則急需建立。要不斷總結現有的電算化審計經驗，特別是對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究，建立完善與電算化會計信息系統相適應的審計標準與準則，規范電算化審計工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。還要順應經濟全球化的發展趨勢，建立的電算化審計準則應與國際審計準則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協調一致。

7 結束語

會計電算化突破了傳統會計的觀念與理論，為財會人員提供了眾多機遇，提高了財會工作效率，加強和改善了財務管理職能。審計電算化是隨著會計電算化的發展和要求不斷提高和改進的，這將是一種必然趨勢。