水利工程項目竣工財務決算編制事項

杜清華

（龍口市水利勘測設計室，山東 龍口 265701）

水利工程項目竣工財務決算是全面反映水利工程項目建設全過程財務管理情況，正確核定新增水工建筑物價值，總結(jié)水利竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)和竣工驗收的重要依據(jù)。竣工財務決算作為對水利建設工程財務管理情況的最終總結(jié)，在水利工程項目管理工作中占有重要地位。下面以王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程竣工財務決算編制為例，談談其應注意的問題。

1 項目概況

王屋灌區(qū)由以王屋水庫為骨干的7座地表水庫和1座地下水庫聯(lián)合調(diào)度供水，設計灌溉面積2.15萬hm2。灌區(qū)轄石良、蘭高、東江等11個鎮(zhèn)區(qū)和東萊、新嘉2個街道辦事處，448個行政村，總?cè)丝?2.13萬人。灌區(qū)有東西2條干渠，總長80.231 km，支渠23條，總長62.448 km。王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程自2009年1月開工，11月竣工。完成工程內(nèi)容包括：西干渠改建3.33 km，五支渠防滲襯砌渠道6.772 km，十二支渠防滲襯砌渠道1.469 km；維修改建渠系建筑物87座；以及試驗站觀測設施建設。

2 工程施工決算審計

經(jīng)審計的工程施工決算是竣工財務決算編制的基礎(chǔ)。工程施工決算資料的正確性直接影響整個項目竣工財務決算結(jié)果的準確性。為此應注意以下幾點：

2.1 規(guī)范工程施工決算的審計部門

王屋灌區(qū)續(xù)建配套屬于中央預算內(nèi)投資項目，該工程施工決算審計不能由建設單位直接審計，應當由財政評審中心審計或由財政評審中心委托有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)審計。該項目由財政評審中心委托有資質(zhì)的工程咨詢管理公司進行了審計。

2.2 注意固定總價合同的計價分析

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程屬于涉及公共利益的重點工程，是固定總價合同，因此在工程施工決算審計時應注意建設單位與施工單位風險分配是否合理，把灌區(qū)工程建成后所發(fā)揮的社會效益放在首位。2008年7月9日發(fā)布的《建設工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定“采用工程量清單計價的工程建設項目，應在招標文件或合同中明確風險內(nèi)容及其范圍（幅度），不得采用無限風險、所有風險或類似語句規(guī)定風險內(nèi)容及其范圍（幅度）。”同時還規(guī)定“若施工期間市場價格變動超過一定幅度時，應按合同約定調(diào)整工程價款；合同沒有約定或約定不明確的，應按省級或行業(yè)建設主管部門或其授權(quán)的工程造價管理機構(gòu)的規(guī)定調(diào)整。”所以，當工程出現(xiàn)重大設計變更或物價上漲達到一定幅度時，固定總價合同應在符合規(guī)定、手續(xù)齊全的前提下適當調(diào)整合同價格，確保工程質(zhì)量發(fā)揮社會效益。

3 財務決算編制前的準備

3.1 編制前的財務清理

在編制竣工財務決算前，建設單位要認真做好灌區(qū)續(xù)建配套工程的各項清理工作。主要包括王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程檔案資料的歸集整理、帳務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務的清償，做到帳帳、帳證、帳實、帳表相符。各種材料、設備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進行處理，不準任意侵占、挪用。

3.2 建立竣工財務決算編制的組織機構(gòu)

建設項目的工程竣工財務決算編制質(zhì)量的好與壞，同編制的組織機構(gòu)有直接的關(guān)系。王屋灌區(qū)指揮部及其主管部門加強組織領(lǐng)導，組織專門人員及時編制竣工財務決算。設計、施工、監(jiān)理等單位積極配合王屋灌區(qū)指揮部做好竣工財務決算編制工作。按規(guī)定，竣工財務決算應在工程竣工后3個月內(nèi)編制完成。該工程于2009年11月完工，于2010年1月圓滿完成了竣工財務決算的編制工作。

3.3 需要財政部門審批事項均在決算編制前落實

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程的財務核算是在財政部門監(jiān)管下實施的。竣工財務決算編制中的預提費用的計提需經(jīng)財政部門審批后方可列支。根據(jù)實際情況，應當在竣工財務決算中計提審計費、竣工驗收費等預提費用。在竣工財務決算編制之前，應將預提費用明細表以王屋灌區(qū)指揮部名義正式行文上報財政部門審批，并根據(jù)財政部門審批意見進行賬務處理。

4 財務決算編制過程中的審核

4.1 概算項目完成情況核對

經(jīng)批復的設計概算是編制和確定建設項目從籌建至竣工交付使用所需全部費用的文件。在王屋灌區(qū)續(xù)建配套項目竣工財務決算編制時，應該把握好概算項目完成情況的核對，主要為：1）將賬面發(fā)生的支出金額同概算內(nèi)容逐項進行對照比較，計算出金額的差異；2） 將賬面發(fā)生的數(shù)量指標同概算項目進行核對，計算出數(shù)量的差異；3）檢查是否存在著未完成的概算項目，如存在應在編制的底稿中作詳細記錄；4）檢查賬面發(fā)生數(shù)中是否存在概算外的建設項目；5）核對比較項目支出數(shù)同概算數(shù)的差異，分析其原因。

4.2 項目建設程序合法性審查

王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程勘察、設計、施工、監(jiān)理以及工程建設有關(guān)的重要設備、材料等的采購必須經(jīng)過招投標。在編制工程竣工財務決算時，必須核對勘察、設計、施工、監(jiān)理是否招投標，如有違反招投標法規(guī)定事項存在，應做詳細記錄，并在決算報告中詳細披露。設置王屋灌區(qū)續(xù)建配套建設程序核對表，包括：批準文號、許可證、招投標方式、結(jié)算審查單位、驗收記錄、規(guī)模及標準、有關(guān)部門的簽證、審批及復核等。

4.3 待攤投資分配率的選用問題

待攤投資是建設單位在基本建設過程中所發(fā)生的與基本建設有關(guān)的費用，一般不能由某一項交付使用資產(chǎn)成本負擔，而是由各交付使用資產(chǎn)成本共同負擔。這樣就必定有一個分配率的選用問題。

在實施過程中，將待攤投資金額進行分類：一類是有明確交付使用資產(chǎn)成本的，直接予以分配計入；另一類是無法確定對象的，采用分配率的方法分攤。

分配率的計算方法有3種：一是按概算數(shù)的比例進行分攤；二是按實際數(shù)的比例進行分攤；三是按項目的主要特征為標準而進行分配率計算。在王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程竣工財務決算的編制中，采用了按實際發(fā)生的成本比例進行分攤的方法。

5 資產(chǎn)移交及管護

5.1 完善水利工程的完工移交手續(xù)

水利工程竣工驗收合格后應根據(jù)經(jīng)審計的竣工財務決算書及時向管護單位辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。王屋灌區(qū)續(xù)建配套工程的建設單位是水務局，管護單位是王屋灌區(qū)管理局。在辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)時，應當在施工單位向建設單位完成工程移交的基礎(chǔ)上再以竣工財務決算中竣工項目交付使用資產(chǎn)表作為水務局向王屋灌區(qū)管理局交付資產(chǎn)的依據(jù)。交付時應由水務局、王屋灌區(qū)管理局共同簽字蓋章。在實際工作中很多水利工程項目如中小河流治理工程并無固定的管護單位，經(jīng)常存在工程完工后無法移交的現(xiàn)象。個人認為，在這種情況下，工程完工后應當及時向國資局辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。國資局應建立健全公益性工程項目的管理管護組織工作。

5.2 加強已竣工工程的建后管護

由于王屋灌區(qū)工程的公益性和非經(jīng)營性的特點，以及日常維護資金來源不足和管理意識不夠等原因，灌區(qū)工程存在重建設而疏于建后管理等問題。灌區(qū)的渠道及水工建筑物得不到有效管理，使部分渠道及水工建筑物損毀嚴重，未發(fā)揮應有的社會和經(jīng)濟效益。因此加強王屋灌區(qū)建后工程的管護，建立健全灌區(qū)工程運行機制管護制度，才能使王屋灌區(qū)工程充分發(fā)揮應有的社會效益和經(jīng)濟效益。建議市政府從財政預算資金中安排一定比例灌區(qū)管護資金，用于灌區(qū)的運行管理和日常維護，專款專用。

總之，基本建設項目竣工財務決算的編制要求高、技術(shù)難度大、工作復雜，并且工作量大，在編制時必須以《基本建設財務管理規(guī)定》為基礎(chǔ)，同時結(jié)合具體工程項目的實際情況，具體問題具體對待，以便做好工程項目的竣工財務決算。