現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力，同時(shí)現(xiàn)金流量表所提供的信息還有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。因此，正確編制現(xiàn)金流量表，提供給投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理當(dāng)局等有關(guān)各方關(guān)于現(xiàn)金流量的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有著非常重要的意義。

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的應(yīng)用公式

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

本期營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額＋銷項(xiàng)稅－視同銷售的收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅±應(yīng)收票據(jù)本期減少額（增加額）±應(yīng)收賬款本期減少額（增加額）±預(yù)收賬款本期增加額（減少額）＋前期核銷本期收回的壞賬±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

公式說(shuō)明：上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。

2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

當(dāng)期返還的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加等+增值稅出口退稅收到的現(xiàn)金

3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

其他應(yīng)收款本期減少額－收回非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付的其他應(yīng)收款＋其他應(yīng)付本期增加額＋營(yíng)業(yè)外收入中的現(xiàn)金收入

公式說(shuō)明：這里所指的營(yíng)業(yè)外收入中的現(xiàn)金收入不含因處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金。另外，這里所指的其他應(yīng)收款本期減少額、其他應(yīng)付本期增加額在計(jì)算時(shí)不能將所有明細(xì)匯總，而應(yīng)就單個(gè)明細(xì)進(jìn)行對(duì)比，然后進(jìn)行加總。

4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

本期營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋進(jìn)項(xiàng)稅款±存貨本期增加額（減少額）－本期計(jì)入制造費(fèi)用的折舊額－本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)±應(yīng)付賬款本期減少額（增加額）±應(yīng)付票據(jù)本期減少額（增加額）±預(yù)付賬款本期增加額（減少額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

公式說(shuō)明：上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、津貼、各種保險(xiǎn)金及住房公積金等±應(yīng)付職工薪酬本期減少額（增加額）

公式說(shuō)明：不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

應(yīng)交稅金已交稅金借方發(fā)生額[±]管理費(fèi)用中未經(jīng)計(jì)提直接繳納的部分+其他應(yīng)交款明細(xì)項(xiàng)目教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的借方發(fā)生額

公式說(shuō)明：不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)），也不包括本期退回的增值稅、所得稅（收到的稅費(fèi)返還）。

7.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、銷售費(fèi)用－其中：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金支出的折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）＋營(yíng)業(yè)外支出的現(xiàn)金支出＋其他應(yīng)付款本期減少額－用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的其他應(yīng)付款＋其他應(yīng)收款本期增加額

公式說(shuō)明：上述公式中營(yíng)業(yè)外支出的現(xiàn)金支出不包括與處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金支出以及捐贈(zèng)的現(xiàn)金支出。

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的應(yīng)用公式

1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

到期收回或處置股權(quán)和債權(quán)投資收回的現(xiàn)金

公式說(shuō)明：不包括債權(quán)投資中的利息以及股權(quán)投資中收回的股利部分。

2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

收到的股利和利息產(chǎn)生的現(xiàn)金

公式說(shuō)明：不含收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金－為處置這些資產(chǎn)而支付的費(fèi)用＋由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失獲得的保險(xiǎn)賠償收入

公式說(shuō)明：如果凈額為負(fù)數(shù)則在“支付的其他與投資活動(dòng)”有關(guān)中反映。

4.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

5.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額＋在建工程借方發(fā)生額－其中的資本化利息＋工程物資借方發(fā)生額＋無(wú)形資產(chǎn)借方發(fā)生額＋其他長(zhǎng)期資產(chǎn)借方發(fā)生額－本期融資租入固定資產(chǎn)的借方發(fā)生額－本期分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)首次支付的現(xiàn)金與固定資產(chǎn)借方發(fā)生額的差額－固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)中未支付現(xiàn)金增加的部分

公式說(shuō)明：固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)未支付現(xiàn)金增加的部分可能有企業(yè)以非貨幣性交易、債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)，及由于領(lǐng)用工程所需物資將“工程物資”轉(zhuǎn)入“在建工程”、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”等。

6.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資+債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金

公式說(shuō)明：如果企業(yè)本期發(fā)生收購(gòu)公司業(yè)務(wù)，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金應(yīng)扣除被收購(gòu)公司被收購(gòu)日所擁有的現(xiàn)金后歸入該項(xiàng)目反映。

7.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

長(zhǎng)、短期投資時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息＋處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)現(xiàn)金流量

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的應(yīng)用公式

1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

實(shí)收資本本期增加數(shù)＋本期收到的資本溢價(jià)＋應(yīng)付債券貸方發(fā)生額－應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）貸方發(fā)生額－在固定資產(chǎn)購(gòu)建成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用中反映的發(fā)行股票和債券的傭金等發(fā)行費(fèi)用－吸收的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資－資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)本期轉(zhuǎn)增實(shí)收資本部分

2.“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

短期借款貸方發(fā)生額＋長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額－長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）貸方發(fā)生額

3.“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

資本公積中反映的接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)＋長(zhǎng)期應(yīng)付款中的貸方現(xiàn)金發(fā)生額＋專項(xiàng)應(yīng)付款的貸方現(xiàn)金發(fā)生額

4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

短期借款借方發(fā)生額＋長(zhǎng)期借款（本金）借方發(fā)生額＋應(yīng)付債券（面值）借方發(fā)生額－以非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的借款本金

5.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

應(yīng)付股利借方發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)分配的股利＋財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出－長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）貸方發(fā)生額－應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）貸方發(fā)生額＋長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）借方發(fā)生額＋應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）借方發(fā)生額－以非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的借款利息

公式說(shuō)明：企業(yè)在本期存在利息資本化的情況下，長(zhǎng)期借款（應(yīng)計(jì)利息）、應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）貸方發(fā)生額中資本化的利息不應(yīng)于上述公式中扣減。另外，需要注意的是，在存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的情況下，還應(yīng)將在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息于上述公式中扣減。

6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

根據(jù)該項(xiàng)目所反映的內(nèi)容，其應(yīng)用公式為：

發(fā)行股票和債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用＋長(zhǎng)期應(yīng)付款中本期支付的融資租賃費(fèi)＋分期付款方式下購(gòu)建固定資產(chǎn)非首期的現(xiàn)金支付額