電網企業監管會計制度淺析

摘要：本文從分析我國電網企業與監管會計制度的關系入手，立足于電力行業和信息披露制度的“血緣”關系，信息披露制度和會計信息的天然聯系這兩個方面，論述了電力行業建立會計監管制度的必要性。

長期以來，我國電力監管主要是從經濟學和法學的角度進行研究，而監管會計作為一項亟需監管理論指導的工作，卻一直游離于監管學說之外。這使得電力監管在理論上與監管會計制度缺乏銜接，理論的缺乏也就導致了實踐上的舉步維艱。

1.電網企業與監管會計的關系

電網企業屬于壟斷性行業，壟斷性企業由于缺乏競爭，可以利用壟斷權制定壟斷高價以取得壟斷利潤，為了防止壟斷性企業獲取壟斷利潤，世界各國都在不同程度上對電力行業實行電力監管。有效進行電力監管的基礎是獲得全面、真實的成本信息及其他相關信息。我國電網企業目前主要執行一般企業通用的會計制度，按照該制度進行的會計活動不能提供符合電價監管需求的成本信息，不能滿足電力監管機構對電力企業監管的需要。要想治理電力企業虛假的會計行為和不真實的會計信息，不僅要有傳統意義上的會計監督，更要有與電力行業發展相適應的現代意義上的監管會計制度。電力行業監管會計制度是指以矯正和改善電力企業的會計信息披露問題為目的，監管機構對電力企業會計行為進行干預、管制和引導的準則和規范。

電網企業監管會計制度這一理念，是立足于電網企業和會計這兩個領域來闡述監管問題的。這一理念的提出主要是基于以下兩個層次的邏輯關系：一是電網企業和信息披露制度的“血緣”關系；二是信息披露制度和會計信息的天然聯系。

電網企業中的信息包括發電成本、輸配電成本、購售電價格、電量、供求關系、網損、輸電網絡阻塞狀況和機組檢修情況等各種信息。這些信息以及披露這些信息的制度深深地影響著電力行業的市場效率、監管成本和市場公平性。同時，源于對信息的缺失或不確定性，市場監管機構為了實現有效的監管也需要付出更多的監管成本，以收集必要的監管信息。如果電網企業的信息披露制度設計存在缺陷，使得售電方相比購電方處于信息優勢地位，則售電方將能夠借此抬高售電價格獲利，這種交易主體之間的信息不對稱就會造成電力市場中的不公平情況?？梢哉f，信息在電力行業的運作和監管作用的發揮過程中處于中樞地位，這正是電力行業和信息披露制度的“血緣”關系。

在電力行業中，電力市場信息披露制度主要由發電企業信息披露制度、電網企業信息披露制度和電力交易環節信息披露制度三部分組成。發電企業信息披露制度是基于發電廠的技術特點，解析其成本構成，內容包括：發電廠的基本信息、機組的技術信息和與成本相關的信息。該信息披露制度通常側重于為監管機構對發電企業市場力的評判提供幫助，內容一般包括技術信息和會計信息兩大類，其中會計信息主要包括公司會計核算、成本控制、財務狀況和盈利能力。電網企業可分為輸電企業和配電企業，監管機構對電網企業的監管主要是兩方面：確保電網企業的成本真實，遏制不合理開支，控制電網運行成本；防止電網企業濫用權力，影響市場競爭的公平性。所以電網企業的信息披露制度也是圍繞這兩個方面建立。其中成本信息包括電網企業相關會計數據，以及資產評估報告等，例如，電網企業上一年度的還貸費用、電網的折舊費用、電網的維護與檢修成本、電網建設費用、人力資源開支與差旅費等。我國電力交易環節的信息披露制度是指發電企業與電網企業交易時進行信息披露所應遵循的制度，內容包括每個市場中發電廠(機組)的報價數據與中標結果，以及全部的市場交易信息，包括需求信息、各種約束條件等。很顯然，無論是從發電企業的信息披露來看，還是從電網企業的信息披露來分析，以及電力交易環節的監審上，會計信息在整個信息披露制度中都處于極其重要的地位，尤其是在成本披露中，處處都凸現出會計信息的重要性。從某種意義上說，正是對電力企業業務成本對象和項目、科目設置以及成本報表進行規定，并且覆蓋與定價有關的資產、資本性支出等會計信息最終影響和決定了電力價格，這便是信息披露制度和會計信息之間難以割裂的天然聯系。如果說電力監管的核心是信息監管的話，那么，信息監管的核心無疑是會計信息的監管。

2.構建監管會計制度在電力監管中的作用

（1）電網企業監管會計制度是電價監管的客觀需要

當前電網企業執行的國家統一的企業會計準則，既不能準確反映確定電價應考慮的成本信息(如沒有區分計價成本與非計價成本等)，也缺乏用于評估電力計價成本合理性的標準成本，因此，從電力監管目標出發，依照會計法的規定，需要制定專門用于電力監管的會計制度和財務規定，并對被監管單位執行會計制度進行動態監管。

（2）電網企業監管會計制度是維護電力市場秩序的必然要求

維護電力市場秩序，重點是要制定并實施電力市場規則，并對市場主體、市場運行等情況進行監管，而這些都需要電力監管會計制度發揮重要的作用。

（3）電網企業監管會計制度是履行其他電力監管的重要依據

實施電網企業監管會計制度可以對電網企業的會計行為進行實時監控，可以對電力企業財務狀況進行有效的判斷，從而達到對發電企業、電網企業和電力交易環節進行有效的監管。

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