關(guān)于企業(yè)預(yù)算松弛的幾點想法

1.預(yù)算松弛的解釋

預(yù)算松弛是企業(yè)全面預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的一種復(fù)雜難題，如果松弛過度就會降低企業(yè)的財務(wù)管理水平，從而影響企業(yè)的戰(zhàn)略實施及未來發(fā)展。全面預(yù)算管理作為一套先進的管理模式，在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛。但是在預(yù)算管理實踐中，這種管理模式并非盡善盡美，也遭到了實務(wù)界和理論界的許多質(zhì)疑。其主要缺陷是現(xiàn)行預(yù)算管理系統(tǒng)雖然理論上看似非常嚴密，但實際上在系統(tǒng)內(nèi)部卻存在著許多潛在問題，制約著該系統(tǒng)作用的發(fā)揮，預(yù)算松弛便是其中之一。預(yù)算松弛主要指：完成某項預(yù)算任務(wù)時，有意低估的收入或產(chǎn)能、高估的成本或資源。

由于企業(yè)自身存在環(huán)境的不確定性和其他太多的問題的原因，所以預(yù)算松弛現(xiàn)象對于我國甚至世界的諸多企業(yè)來說還非常地嚴重，因此預(yù)算松弛也成為了預(yù)算管理中的一個重要問題。

2.預(yù)算松弛的成因

預(yù)算松弛在本質(zhì)上是預(yù)算博弈的過程.在全面預(yù)算編制中，實現(xiàn)企業(yè)的利潤是最終目的，基于銷售預(yù)測上對生產(chǎn)、成本、費用等進行預(yù)測，編制出一系列財務(wù)報表，把企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營各方面的活動通過財務(wù)數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來，如企業(yè)未來的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金的流量。企業(yè)預(yù)算編制的實質(zhì)是企業(yè)的預(yù)算編制委員會、預(yù)算執(zhí)行單位和企業(yè)最高決策層等利用企業(yè)預(yù)算這一工具，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標而進行的一系列博弈活動。下面對預(yù)算松弛的原因進行逐一分析。

2.1預(yù)算強調(diào)

預(yù)算強調(diào)是指上級管理者以預(yù)算指標的完成情況為依據(jù)，用來考核各級（各部門、崗位）的經(jīng)營或管理業(yè)績，并以考核結(jié)果作為對被評價者制定薪酬或獎懲方案的基礎(chǔ)。這種以預(yù)算標準評價業(yè)績的考核方式客觀上刺激了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。在現(xiàn)代企業(yè)的考評機制中，企業(yè)管理層對經(jīng)理的考核更多地考慮到經(jīng)理執(zhí)行預(yù)算的程度，這樣經(jīng)理為了獲得更好的績效考核，產(chǎn)生了預(yù)算松弛，其原因在于預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算的制定，反過來又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績考核標準。顯然，預(yù)算的執(zhí)行者會根據(jù)自己能夠完成的真實業(yè)績，通過制定比實際業(yè)績低的預(yù)算目標，實現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標的假象，獲取管理層的贊許，得到更多的聲譽和升遷機會，而且最為重要的是可獲得較高的激勵性報酬。換言之，通過這種預(yù)算松弛，能給預(yù)算的制定者帶來高收入，利益的誘惑促成了強烈的機會主義行為動機。

2.2委托人與代理人目標不一致

委托人追求的目標常常是企業(yè)價值最大化， 希望代理人可以從企業(yè)長期和整體的利益出發(fā)； 代理人關(guān)注的則是自身的經(jīng)營業(yè)績、報酬、升遷的機會以及在企業(yè)中的控制力等， 其出發(fā)點是個人或所在部門的利益。所以， 預(yù)算執(zhí)行者在制定預(yù)算指標時， 考慮的是如何使預(yù)算目標更容易達成， 從而不會因不能完成過高的預(yù)算目標而影響委托人對自己的評價。委托人與代理人目標不一致是產(chǎn)生預(yù)算松弛最主要的原因。

2.3企業(yè)文化因素

員工的發(fā)展與企業(yè)的興衰有著直接的聯(lián)系，所以要充分激發(fā)員工為企業(yè)奉獻的自覺性和主動性。將企業(yè)文化確立為企業(yè)和員工的共同目標，使員工不僅感受到自身的價值，更有利于員工融入團隊與企業(yè)榮辱與共。同時，企業(yè)還應(yīng)加強對員工的技術(shù)和道德培訓(xùn)，不斷提升員工素質(zhì)。相反，若一個企業(yè)沒有良好的文化作為支撐，健全的體制作為評判標準，則很可能出現(xiàn)諸多問題。

2.4預(yù)算目標的戰(zhàn)略性

預(yù)算不是預(yù)算編制者的主觀臆斷的產(chǎn)物，而是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的表現(xiàn)方式，是企業(yè)戰(zhàn)略目標在經(jīng)營和財務(wù)方面的反映。而企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)為求得生存和長期穩(wěn)定發(fā)展、不斷獲得新的競爭優(yōu)勢，對企業(yè)發(fā)展目標以及達成目標的途徑和手段的總體謀劃，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對預(yù)算指標的分析，管理者能夠及時掌握企業(yè)信息，以便對戰(zhàn)略發(fā)展目標進行及時調(diào)整和控制，避免預(yù)算過度松弛。

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ)，預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向，缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值。

2.5維護部門或個人利益

維護部門或個人利益是產(chǎn)生預(yù)算松弛最大的動因。在預(yù)算編制過程中，處于委托代理關(guān)系的高層管理者和下級管理人員以及基層員工的目標往往是不統(tǒng)一的。高層管理者從宏觀的角度，強調(diào)企業(yè)的長期發(fā)展目標和持續(xù)性增長，強調(diào)企業(yè)整體價值的最大化，會根據(jù)整個企業(yè)的目標和資源分配情況對預(yù)算進行平衡和調(diào)整。而下層管理人員出于個人的需要，傾向于維護本部門或個人的利益。當企業(yè)目標與部門和個人目標不一致時，處于代理位置的下層管理人員就會利用自己掌握的信息、市場、技術(shù)等優(yōu)勢為自己謀取利益，從而形成了預(yù)算松弛的現(xiàn)象。

3.解決預(yù)算松弛的對策

基于第二節(jié)提出的引起預(yù)算松弛的原因，本部分將進行解決對策的分析。

3.1進行嚴格有效的預(yù)算控制

預(yù)算控制，是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算管理者通過對各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤分析，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，及時制定或調(diào)整經(jīng)營對策，以把握時機、規(guī)避風(fēng)險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟利益和可持續(xù)發(fā)展能力的行為。

（1）建立全方位多元化的預(yù)算控制體系。僅制定準確、合理的預(yù)算目標體系還不能有效的提高預(yù)算管理水平和效率，只有建立嚴格的預(yù)算控制體系才能保證預(yù)算目標的順利實現(xiàn)，從而切實改善經(jīng)營管理狀況、增加經(jīng)濟效益。

（2）健全預(yù)算反饋機制。為使預(yù)算執(zhí)行達到最好的效果，企業(yè)不僅需要準確合理的預(yù)算目標和行之有效的預(yù)算控制體系，還應(yīng)建立快速的預(yù)算反饋機制。對各預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行跟蹤反映，據(jù)此定期編制預(yù)算業(yè)績報告，反映出實際執(zhí)行情況與預(yù)算指標之間的差異，從而對各預(yù)算責(zé)任中心的工作成果進行全面分析與評價。

3.2采用人人參與的預(yù)算編制方式

人人參與預(yù)算編制模式的最大特點是企業(yè)全員參與預(yù)算的制定， 員工既是預(yù)算制定者， 也是預(yù)算執(zhí)行者和預(yù)算制度被考核者。 在預(yù)算過程中應(yīng)做到以人為本， 充分關(guān)注人的因素，注意發(fā)揮員工的主觀能動性， 鼓勵員工參與預(yù)算的工作， 培養(yǎng)員工的主人翁意識， 使預(yù)算的執(zhí)行成為一種自覺的行動。同時，也要慎重確定預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制的程度， 以避免發(fā)生預(yù)算松弛問題， 使預(yù)算指標盡量做到客觀、公正和接近實際。

3.3建立強有力的信息管理

建立強有力的信息管理和健全的預(yù)算管理機制是規(guī)避過度預(yù)算松弛的硬依托。企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算管理機制，創(chuàng)造優(yōu)越的預(yù)算管理硬環(huán)境，以加強信息交流與溝通。信息管理系統(tǒng)是決策的重要保證， 通過對信息的收集、整理、加工和處理為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供必需的信息來源。為減少預(yù)算執(zhí)行中上下級之間的信息不對稱， 應(yīng)利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立預(yù)算信息管理系統(tǒng)， 實現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級共享。

3.4發(fā)揮審計的監(jiān)督職能

企業(yè)應(yīng)利用審計的監(jiān)督職能來防范預(yù)算松弛。對企業(yè)的計劃、預(yù)算、決策等進行審計是現(xiàn)代管理審計的核心內(nèi)容之一。企業(yè)內(nèi)部審計部門不僅要對預(yù)算的程序予以審查，而且要對預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查。盡管由于專業(yè)化程度的限制， 這一工作會有較大難度， 但是唯有此舉才能直接審查出制造預(yù)算松弛的部門及相關(guān)責(zé)任人， 才能對相關(guān)責(zé)任人給予適當?shù)膽吞帯．旑A(yù)算松弛發(fā)生在所有者與總經(jīng)理之間時， 如果內(nèi)部審計缺乏獨立性， 就有必要聘請注冊會計師進行預(yù)算審計， 保證審計結(jié)論科學(xué)合理。

結(jié)論

綜上，影響預(yù)算松弛的因素眾多，尋找有效的解決方案也是一個不斷探索研究的過程。企業(yè)出現(xiàn)一定程度上的預(yù)算松弛是一種正常現(xiàn)象，關(guān)鍵要了解預(yù)算松弛的成因及其程度，并將其控制在一定得范圍內(nèi)，再尋求治理之法。所以我們一定要做到提高警惕，防患于未然，在全面深入了解企業(yè)預(yù)算松弛的基礎(chǔ)上，弄清楚其產(chǎn)生的原因，以保護有益的適度松弛，控制有害的過度松弛，建立符合企業(yè)自身特點并具有較強操作性的預(yù)算管理系統(tǒng)，從而提升企業(yè)的整體價值。

作者介紹：

周健萍（1976- ），女，天津一汽豐田汽車有限公司全面預(yù)算崗位職員，中級會計師。